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Roma, 26 novembre 2001

Circolare n. 162/2001

Oggetto: Tributi – Emersione del lavoro irregolare – Artt. 1, 2 e 3, legge 383/2001 - Circolare ministeriale 11.10.2001 n.88/E.

Com’è noto, con la legge n.383/2001 è stato introdotto un piano per incentivare i datori di lavoro che occupano personale in violazione delle norme fiscali e previdenziali a regolarizzare la loro posizione. Con la circolare indicata in oggetto l’Agenzia delle Entrate ha fornito i chiarimenti per l’applicazione delle nuove disposizioni.

In particolare, il piano di emersione si applica esclusivamente ai datori di lavoro titolari di reddito di impresa (sono esclusi ad es. gli enti non commerciali) e prevede a favore dei datori di lavoro che si autodenunciano l’applicazione di un regime previdenziale agevolato per un periodo di tre anni; anche i lavoratori regolarizzati (lavoratori dipendenti e collaboratori coordinati e continuativi) potranno beneficiare di un trattamento agevolato triennale, consistente nella totale esenzione dai contributi previdenziali e nel pagamento dell’imposta sui redditi di lavoro dipendente in misura ridotta, uguale per tutti gli scaglioni di reddito.

Quale ulteriore beneficio per i datori di lavoro, è stata inoltre introdotta la tassazione ridotta del reddito di impresa, limitatamente agli incrementi di reddito che si verificheranno nel triennio considerato. Ad esempio un’impresa autodenunciatasi che dichiari quest’anno un reddito maggiore di quello dichiarato nel 2000, dovrà applicare la tassazione ordinaria solo alla quota parte di reddito 2001 pari all’ammontare del reddito 2000, mentre sull’incremento potrà applicare un’imposta unica ad aliquota ridotta.

L’autodichiarazione, su espressa richiesta dell’interessato, varrà anche come proposta di concordato per i periodi pregressi; per la regolarizzazione del pregresso è stata prevista l’applicazione di un’imposta sostitutiva dell’Irpef, dell’Irpeg, dell’Irap, dell’Iva e dei contributi previdenziali; inoltre è stata esclusa l’applicazione delle sanzioni e degli interessi.

ANNUALITÀ AGEVOLATE	DATORI DI LAVORO		LAVORATORI
	Oneri previdenziali	Imposta sugli incrementi di reddito	Contributi previdenziali	Irpef
2001	8%	10%	0	6%
2002	10%	15%	0	8%
2003	12%	20%	0	10%
PERIODI PREGRESSI	8% del costo del lavoro regolarizzato		Lire 200 mila per ciascun anno regolarizzato

L’autodenuncia può essere effettuata anche dagli imprenditori che non hanno mai dichiarato redditi d’impresa, a condizione che abbiano utilizzato lavoratori irregolari; viceversa, è stata espressamente esclusa la possibilità di applicare il regime agevolato nei confronti del lavoro irregolare prestato dai soggetti di cui all’articolo 62 comma 2 del TUIR, ossia lo stesso imprenditore e i familiari partecipanti all’impresa familiare (pertanto è esclusa l’applicazione delle disposizioni di cui trattasi per l’emersione ad esempio dell’attività dei padroncini).

Si fa notare che la regolarizzazione dei periodi pregressi ha effetti preclusivi degli accertamenti fiscali e previdenziali limitatamente ad una franchigia pari al triplo del costo del lavoro irregolare denunciato; non sono esclusi ulteriori accertamenti qualora il reddito accertato sia superiore a tale limite.

Si fa presente infine che in sede di conversione del decreto legge sull’introduzione dell’Euro, il Parlamento ha approvato la proroga dal 30 novembre 2001 al 28 febbraio 2002 del termine per la presentazione della dichiarazione di emersione.

f.to dr. Piero M. Luzzati	Per riferimenti confronta circ.ri conf.li nn. 103 e 158/2001
	Allegati due
	D/d
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G.U. n. 248 del 24-10-2001 (fonte Guritel)

LEGGE 18 ottobre 2001, n.383

Primi interventi per il rilancio dell'economia

La Camera dei deputati ed il Senato della Repubblica hanno
 approvato;
  IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
 Promulga
 la seguente legge:
 CAPO I
 NORME PER INCENTIVARE L'EMERSIONE DALL'ECONOMIA SOMMERSA
 ART. 1.
 (Dichiarazione di emersione).
 1. Gli imprenditori che hanno fatto ricorso a lavoro irregolare,
 non adempiendo in tutto o in parte agli obblighi previsti dalla
 normativa vigente in materia fiscale e previdenziale, possono farlo
 emergere, tramite apposita dichiarazione di emersione, da presentare
 entro il 30 novembre 2001. Il Comitato interministeriale per la
 programmazione economica (CIPE), sentite le organizzazioni sindacali
 e di categoria, approva i programmi di emersione di cui all'articolo
 2, comma 4.
 2. Per il periodo di imposta in corso alla data di presentazione
 della dichiarazione di emersione di cui al comma 1, e per i due
 periodi successivi, la medesima dichiarazione costituisce titolo di
 accesso al seguente regime di incentivo fiscale e previdenziale:
 a) gli imprenditori che, con la dichiarazione di cui al comma 1,
 si impegnano nel programma di emersione, e conseguentemente
 incrementano l'imponibile dichiarato, rispetto a quello relativo al
 periodo di imposta immediatamente precedente, hanno diritto, fino a
 concorrenza del triplo del costo del lavoro che hanno fatto emergere
 con la dichiarazione, all'applicazione sull'incremento stesso di una
 imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito delle persone fisiche
 (IRPEF), dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche (IRPEG) e
 dell'imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP), con
 tassazione separata rispetto al rimanente imponibile, dovuta in
 ragione di un'aliquota del 10 per cento per il primo periodo di
 imposta, del 15 per cento per il secondo periodo di imposta e del 20
 per cento per il terzo periodo di imposta. Per il secondo ed il terzo
 periodo di imposta, nel calcolo dell'incentivo si tiene conto delle
 eventuali variazioni in diminuzione del costo del lavoro emerso. Sul
 maggiore imponibile previdenziale relativo ai redditi di lavoro
 emersi dichiarati, e conseguente alla dichiarazione di emersione, si
 applica una contribuzione sostitutiva, dovuta in ragione di
 un'aliquota dell'8 per cento per il primo periodo, del 10 per cento
 per il secondo periodo e del 12 per cento per il terzo periodo;
 b) i lavoratori che, parallelamente, si impegnano nel programma di
 emersione sono esclusi da contribuzione previdenziale e, sui loro
 redditi di lavoro emersi, si applica una imposta sostitutiva
 dell'IRPEF, con tassazione separata rispetto al rimanente imponibile,
 dovuta in ragione di un'aliquota del 6 per cento per il primo anno,
 dell'8 per cento per il secondo anno e del 10 per cento per il terzo
 anno.
 3. Per gli imprenditori, su specifica richiesta, la dichiarazione
 di emersione vale anche come proposta di concordato tributario e
 previdenziale, se presentata prima dell'inizio di eventuali accessi,
 ispezioni e verifiche o della notifica dell'avviso di accertamento o
 di rettifica. In questo caso, fino a concorrenza del costo del lavoro
 oggetto della dichiarazione di emersione, l'imprenditore dichiara,
 per ciascuno dei periodi precedenti, il costo del lavoro irregolare
  utilizzato. Per ciascuno di questi periodi il concordato si
 perfeziona con il pagamento di un'imposta sostitutiva dell'IRPEF,
 dell'IRPEG, dell'IRAP, dell'imposta sul valore aggiunto (IVA) e dei
 contributi previdenziali, con tassazione separata rispetto al
 rimanente imponibile, dovuta in ragione di un'aliquota dell'8 per
 cento del costo del lavoro irregolare utilizzato e dichiarato, senza
 applicazione di sanzioni e interessi. Per ciascuno degli stessi
 periodi, sul presupposto della sussistenza dei requisiti di legge, il
 concordato produce effetti preclusivi automatici degli accertamenti
 fiscali relativi all'attivita' di impresa e previdenziali, fino a
 concorrenza del triplo del costo del lavoro irregolare utilizzato. Il
 pagamento dell'imposta sostitutiva puo' essere effettuato in unica
 soluzione, entro il termine di presentazione della dichiarazione di
 emersione, con una riduzione del 25 per cento, ovvero in ventiquattro
 rate mensili a partire dal predetto termine, senza applicazione di
 interessi. Con l'integrale pagamento sono estinti i delitti di cui
 agli articoli 4 e 5 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, il
 delitto di cui all'articolo 37 della legge 24 novembre 1981, n. 689,
 nonche' i reati contravvenzionali e le violazioni amministrative e
 civili connessi alle violazioni fiscali e previdenziali relative
 all'esistenza del lavoro sommerso. In caso di rateazione, sono
 sospesi i termini di prescrizione degli illeciti di cui al presente
 comma.
 4. I lavoratori delle imprese che aderiscono ai programmi di
 emersione possono, parallelamente, estinguere i loro debiti fiscali e
 previdenziali, connessi alla prestazione di lavoro irregolare, per
 ciascuno degli anni che intendono regolarizzare, mediante il
 pagamento di una contribuzione sostitutiva, con tassazione separata
 rispetto al rimanente imponibile, dovuta in ragione di lire 200.000
 per ogni anno pregresso, senza applicazione di sanzioni e interessi.
 Il pagamento e' effettuato nei termini e con le modalita' di cui al
 comma 3. E' precluso ogni accertamento fiscale e previdenziale sui
  redditi di lavoro per gli anni regolarizzati. I lavoratori possono, a
 domanda, ricostruire in tutto o in parte la loro posizione
 pensionistica per gli anni pregressi, fino ad un massimo di cinque
 anni esclusivamente mediante contribuzione volontaria integrata fino
 al massimo di un terzo con trasferimenti a carico del fondo di cui
 all'articolo 5 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, nei limiti delle
 risorse disponibili presso il predetto fondo.
 5. Le disposizioni di cui ai commi da 1 a 4 non si applicano con
 riferimento al lavoro irregolare prestato dai soggetti richiamati
 all'articolo 62, comma 2, del testo unico delle imposte sui redditi,
 di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
 n. 917.
 6. Restano fermi, in alternativa, per gli interessati, i regimi
 connessi ai piani di riallineamento retributivo e di emersione del
 lavoro irregolare, di cui all'articolo 5 del decreto-legge 1 ottobre
  1996, n. 510, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 novembre
 1996, n. 608, agli articoli 75 e 78 della legge 23 dicembre 1998, n.
 448, e successive modificazioni, all'articolo 63 della legge 23
 dicembre 1999, n. 488, e successive modificazioni, e all'articolo 116
 della legge 23 dicembre 2000, n. 388.
 7. Con decreto di concerto dei Ministri competenti, e' definito un
 piano straordinario di accertamento, operativo dal 1 gennaio 2002,
 mirato al contrasto dell'economia sommersa. Il piano costituisce
 priorita' di intervento delle autorita' di vigilanza del settore ed
 e' basato su idonee forme di acquisizione ed utilizzo incrociato dei
 dati dell'anagrafe tributaria e previdenziale, dei gestori di servizi
 di pubblica utilita', dei registri dei beni immobili e dei beni
 mobili registrati.
 8. Le maggiori entrate derivanti dal recupero di base imponibile
 connessa ai programmi di emersione, con esclusione di quelle
 contributive, affluiscono al fondo di cui all'articolo 5 della legge
 23 dicembre 2000, n. 388. Con uno o piu' decreti del Ministro
 dell'economia e delle finanze e' determinata la quota del predetto
 fondo destinata al riequilibrio dei conti pubblici. Con decreto
 emanato dal Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con
 il Ministro del lavoro e delle politiche sociali, e' determinata la
 quota destinata alla riduzione della pressione contributiva, al netto
 delle risorse destinate all'integrazione del contributo previdenziale
 dei lavoratori che si impegnano nei programmi di emersione ai sensi
 del comma 2, lettera b), del presente articolo, e agli oneri
 concernenti la eventuale ricostruzione della loro posizione
 previdenziale relativamente agli anni pregressi, ai sensi del comma 4
 del presente articolo; con lo stesso decreto e' inoltre determinata
 la misura dell'eventuale integrazione del contributo previdenziale
 relativo ai lavoratori per i periodi oggetto della dichiarazione di
 emersione, nei limiti delle risorse all'uopo disponibili presso il
 fondo, nonche' la quota del trattamento previdenziale relativa ai
 medesimi periodi in proporzione alle quote contributive versate,
 senza oneri aggiuntivi a carico della finanza pubblica. I commi 2 e 3
 dell'articolo 5 della citata legge n. 388 del 2000 sono abrogati.
ART. 2.
 (Ulteriori effetti della dichiarazione di emersione -
 Delega al Governo in materia di tutela ambientale).
 1. Gli imprenditori che aderiscono ai programmi di emersione di
 cui all'articolo 1 possono regolarizzare i loro insediamenti
 produttivi, accedendo al regime di cui agli articoli 20, 21 e 24 del
 decreto legislativo 19 dicembre 1994, n. 758, esteso anche alle
 violazioni amministrative e penali in materia ambientale che
 determinano solo lesione di interessi amministrativi e sono
 caratterizzate dalla messa in pericolo e non dal danno al bene
 protetto. Sono sempre esclusi i casi di esecuzione di lavori di
 qualsiasi genere su beni culturali nonche' ambientali e
 paesaggistici,  realizzati senza le autorizzazioni prescritte dagli
 articoli 21 e 163 del testo unico delle disposizioni legislative in
 materia di beni culturali e ambientali, di cui al decreto legislativo
 29 ottobre 1999, n. 490, o in difformita' dalle medesime
 autorizzazioni.
 2. Il Governo e' delegato ad adottare, entro sei mesi dalla data
 di entrata in vigore della presente legge, uno o piu' decreti
 legislativi in materia di tutela ambientale aventi lo scopo di
 introdurre:
 a) una causa estintiva speciale dei reati ambientali, in
 connessione ad ordini di fare emanati dalla pubblica amministrazione,
 consistente nel pagamento di una somma di denaro a titolo di sanzione
 pecuniaria amministrativa non inferiore alla meta' del massimo di
 quella prevista per il reato commesso e nell'ottemperanza all'ordine
 di fare mirante a ricondurre il destinatario dell'ordine al rispetto
 della normativa ambientale;
 b) una procedura di ravvedimento operoso, prima dell'accertamento,
 per tutte le violazioni ambientali di carattere amministrativo,
 consistente nel pagamento di una somma ridotta per chi regolarizza le
 violazioni.
 3. La delega e' esercitata nel rispetto dei seguenti principi e
 criteri direttivi:
 a) esclusione dai predetti meccanismi di tutte le violazioni
 connotate da danno ambientale cosi' come accertato da autorita'
 pubblica competente;
 b) semplicita' e rapidita' delle procedure volte alla verifica
 dell'adempimento agli ordini di fare;
 c) automaticita' dell'estinzione delle violazioni amministrative
 in caso di ravvedimento operoso.
 4. Al fine di una compiuta ed efficiente attuazione dei piani di
 emersione, sentite la Conferenza unificata di cui all'articolo 8 del
 decreto legislativo 28 agosto 1997, n. 281, e le organizzazioni
 sindacali e di categoria, su proposta del Ministro dell'ambiente e
 della tutela del territorio, il CIPE adotta programmi di
 coordinamento e incentivazione delle attivita' delle autonomie locali
 finalizzati al risanamento ambientale, al recupero dei siti inquinati
 ed alla riqualificazione urbana, anche ai fini della regolarizzazione
 degli insediamenti produttivi esistenti.
 ART. 3.
 (Disposizioni di attuazione).
 1. Con decreto interministeriale sono determinati forma e
 contenuto della dichiarazione di emersione di cui all'articolo 1 e
 degli altri modelli di dichiarazione, in modo da garantire
 l'applicazione dell'incentivo fiscale a tassazione separata in caso
 di cumulo tra redditi agevolati ed altri redditi, nonche' le
 modalita' di pagamento delle imposte e delle contribuzioni
 sostitutive di cui all'articolo 1, commi 2, 3 e 4. Con lo stesso
 decreto sono approvate le istruzioni sulle modalita' di presentazione
 delle dichiarazioni predette e sulle attivita' amministrative idonee
 a garantire adeguate forme di partecipazione delle organizzazioni
 sindacali e di categoria al fine di favorire l'emersione
 dell'economia sommersa.
  2. Le imposte e le contribuzioni sostitutive di cui all'articolo
 1, commi 2, 3 e 4, non sono comunque compensabili e non sono
 deducibili ai fini della determinazione di alcuna imposta, tassa o
 contributo. Per l'accertamento, la riscossione, il contenzioso e le
 sanzioni si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni
 previste per le imposte sui redditi.
 3. L'imposta sostitutiva di cui all'articolo 1, comma 2, lettera
 a), non genera credito di imposta in favore del socio, ai sensi
 dell'articolo 14 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
 successive modificazioni.
 4. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, sentita
 la Conferenza unificata di cui all'articolo 8 del decreto legislativo
 28 agosto 1997, n. 281, sono determinate le regolazioni contabili
 degli effetti finanziari per lo Stato, le regioni e gli enti locali,
 conseguenti all'attuazione del presente capo.
 5. Le disposizioni del presente capo concernenti gli imprenditori
 si applicano, in quanto compatibili, anche ai titolari di redditi di

lavoro autonomo.

*** OMISSIS ***

FINE TESTO LEGGE 383/2001

MINISTERO DELL’ECONOMIA E DELLE FINANZE

Circolare 88 del 11.10.01

OGGETTO Norme per incentivare l'emersione dell'economia sommersa.

Premessa

In data 10 ottobre 2001 il Parlamento ha approvato il disegno di legge

recante "Primi interventi per il rilancio dell'economia" (di seguito

"legge").

Con gli articoli da 1 a 3 della legge, sono stati previsti interventi

finalizzati a favorire l'emersione del cosiddetto "lavoro sommerso" ovvero a

regolarizzare tutti quei rapporti di carattere lavorativo svolti, anche solo

in parte, in violazione delle vigenti normative di carattere tributario e

contributivo.

La disposizione trae origine dalla necessita' di garantire ai

lavoratori interessati da tali rapporti, la massima tutela previdenziale ed

offrire agli stessi la possibilita' di giungere alla definizione della

propria situazione fiscale e contributiva per gli anni pregressi.

Al fine di incentivare i datori di lavoro e gli stessi lavoratori

verso un regime di piena legalita', e' stato previsto un meccanismo

impositivo particolarmente agevolato che tiene conto dell'entita' del lavoro

emerso.

Tale obiettivo viene realizzato attraverso la definizione di piani di

emersione dell'economia sommersa che si inseriscono in un piu' ampio

contesto di incentivazione delle attivita' economiche finalizzate anche al

risanamento ambientale.

In linea generale, il regime agevolativo prevede l'applicazione di

un'imposizione sostitutiva sull'incremento dei redditi dichiarati per un

determinato numero di periodi d'imposta successivi alla regolarizzazione,

nonche' sulle annualita' pregresse tramite apposita proposta di concordato.

Tale forma di imposizione realizza una tassazione definitiva con la

conseguenza che i redditi agevolati - cosi' come previsto espressamente

dall'articolo 3, comma 3, del testo unico delle imposte sui redditi,

approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.

917 (TUIR) - sono in ogni caso esclusi dalla base imponibile del reddito

complessivo del contribuente.

Le somme versate a titolo sostitutivo di imposte e contributi non sono

compensabili e non sono deducibili ai fini della determinazione di qualsiasi

imposta, tassa o contributo.

In quanto compatibili, si rendono applicabili le ordinarie

disposizioni previste in materia di accertamento, riscossione e contenzioso

per le imposte sui redditi.

Per accedere al regime agevolativo i soggetti interessati devono

presentare, entro il 30 novembre 2001, un'apposita dichiarazione di

emersione del lavoro utilizzato in modo non regolare nell'attivita'

d'impresa o di lavoro autonomo.

La dichiarazione di emersione deve essere presentata, secondo quanto

previsto con apposito decreto interministeriale in corso di emanazione, in

via telematica, direttamente dal datore di lavoro ovvero per il tramite di

un Ufficio delle Entrate ovvero di uno degli intermediari abilitati di cui

all'articolo 3, commi 2-bis e 3, del D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322.

1. Soggetti interessati alla dichiarazione di emersione

Le disposizioni in esame sono applicabili agli imprenditori e ai

soggetti titolari di reddito di lavoro autonomo che per lo svolgimento delle

proprie attivita' hanno impiegato lavoratori non adempiendo, in tutto o in

parte, ai relativi obblighi imposti dalla normativa fiscale e contributiva.

In particolare, l'ambito applicativo delle suddette norme ricomprende

non soltanto gli imprenditori individuali, ma tutti i titolari di reddito

d'impresa, indipendentemente dalla loro veste giuridica. Pertanto, possono

accedere al regime agevolativo le persone fisiche e i soggetti di cui

all'articolo 5 del TUIR, titolari di reddito d'impresa, le societa' e gli

enti commerciali di cui all'articolo 87, comma 1, lettere a), b), nonche',

limitatamente ai lavoratori impiegati in attivita' che danno luogo a redditi

d'impresa, gli enti non commerciali e le societa' di cui alle lettere c) e

d), del medesimo articolo 87.

Possono avvalersi dell'agevolazione in esame anche gli imprenditori

che non hanno mai dichiarato redditi d'impresa e che intendono fare emergere

la propria attivita' ed i lavoratori irregolari impiegati nella stessa.

Resta in ogni caso fermo che il presupposto per accedere a tale regime

rimane quello di avere utilizzato lavoratori irregolari prima dell'entrata

in vigore della legge e fino alla data di presentazione della dichiarazione

di emersione.

Inoltre, per espressa previsione contenuta nell'articolo 3, comma 5,

del provvedimento, le disposizioni agevolative si rendono applicabili, in

quanto compatibili, ai titolari di redditi di lavoro autonomo. Al riguardo,

si precisa che l'estensione delle predette disposizioni si riferisce

esclusivamente ai soggetti che esercitano arti e professioni, per

professione abituale, ancorche' non esclusiva, ai sensi dell'articolo 49,

comma 1, del TUIR, compreso l'esercizio in forma associata di cui

all'articolo 5, comma 3, lettera c), dello stesso testo unico.

2. Categorie di lavoratori regolarizzabili

Per quanto riguarda l'ambito applicativo della norma, si precisa che

la dichiarazione di emersione puo' riguardare qualunque lavoratore

irregolare, ossia lavoratori utilizzati a tempo indeterminato o a tempo

determinato, non adempiendo in tutto o in parte agli obblighi previsti dalla

normativa vigente in materia fiscale e previdenziale.

Inoltre, sono compresi non soltanto i lavoratori che svolgono

l'attivita' nell'ambito di un rapporto di subordinazione, ma anche i

lavoratori che intrattengono rapporti configurabili in collaborazioni

coordinate e continuative.

Sono, invece, esclusi da tale regolarizzazione i titolari di reddito

di lavoro autonomo professionale o occasionale. Dal tenore letterale della

norma, che fa riferimento ai "lavoratori delle imprese", si rileva, infatti,

che le agevolazioni non possono estendersi ai lavoratori che effettuano

prestazioni d'opera che si esauriscono una volta realizzate e che non

determinano alcuna continuita' del rapporto di lavoro.

Inoltre, occorre evidenziare che le disposizioni agevolative contenute

nel provvedimento, non trovano applicazione nei confronti del lavoro

irregolare prestato dai soggetti richiamati nell'articolo 62, comma 2, del

TUIR. Pertanto, non e' consentito tener conto, ai fini dell'individuazione

del costo del lavoro emerso rilevante ai fini della regolarizzazione, del

lavoro prestato dall'imprenditore, dal coniuge, dai figli, affidati o

affiliati minori di eta' o permanentemente inabili al lavoro e dagli

ascendenti, nonche' dei familiari partecipanti all'impresa familiare. Con

riferimento ai titolari di reddito di lavoro autonomo, ai medesimi fini,

occorre fare riferimento ai soggetti individuati dall'articolo 50, comma

6-bis, del TUIR che comprende, oltre ai soggetti sopra elencati, il lavoro

svolto dai soci o associati partecipanti all'associazione professionale.

Tali soggetti, pertanto, non sono regolarizzabili e va escluso dal

computo del costo del lavoro emerso quello relativo all'opera svolta dagli

stessi.

3. Effetti della dichiarazione di emersione

La dichiarazione di emersione consente ai datori di lavoro

imprenditori e lavoratori autonomi di usufruire di un regime agevolato sia

in materia fiscale che previdenziale a decorrere dal periodo d'imposta in

cui la dichiarazione e' presentata e per i due periodi d'imposta successivi.

3.1 Effetti in materia fiscale

Per usufruire di tale regime agevolato, i datori di lavoro devono

impegnarsi nel programma di emersione incrementando il reddito imponibile

d'impresa (o di lavoro autonomo) dichiarato rispetto a quello del periodo

precedente.

In particolare, sul predetto incremento hanno diritto ad una

tassazione sostitutiva, fino a concorrenza del triplo del costo del lavoro

emerso.

L'incremento e' determinato, in sede di prima applicazione

dell'agevolazione, confrontando il reddito imponibile di impresa o di lavoro

autonomo dichiarato per il periodo d'imposta in corso alla data di

presentazione della domanda di emersione (ossia per il 2001 in caso di

esercizio coincidente con l'anno solare) e quello dichiarato per il periodo

d'imposta immediatamente precedente (ossia per il 2000). Analogamente, per i

due periodi d'imposta successivi (per il 2002 e il 2003), il confronto va

effettuato con riferimento al reddito imponibile dichiarato per ciascun

periodo d'imposta precedente (rispettivamente, per il 2001 e il 2002).

Trattandosi di reddito imponibile, con riferimento al reddito

d'impresa, si deve fare riferimento al reddito al netto delle perdite

relative a periodi d'imposta precedenti.

Per gli imprenditori o i lavoratori autonomi che non hanno mai

dichiarato redditi d'impresa o redditi di lavoro autonomo, che intendono

fare emergere la propria attivita' ed i lavoratori irregolari impiegati

nella stessa, l'incremento del reddito imponibile nell'anno di presentazione

della dichiarazione di emersione, da assoggettare ad imposta sostitutiva, e'

costituito dall'intero reddito imponibile dichiarato.

La tassazione sostitutiva consiste nell'applicazione di una imposta

sull'incremento del reddito d'impresa o di lavoro autonomo imponibile

dichiarato, dovuta in luogo dell'IRPEF o IRPEG e dell'IRAP, stabilita nelle

seguenti misure:

. 10 per cento per il periodo d'imposta in corso alla data di

presentazione della domanda di emersione;

. 15 per cento per il secondo periodo d'imposta;

. 20 per cento per il terzo periodo d'imposta.

Il versamento dell'imposta sostitutiva deve essere effettuato entro il

termine previsto per il versamento a saldo delle imposte derivanti dalla

dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta di riferimento,

secondo le modalita' stabilite con decreto interministeriale.

Trattandosi di una tassazione sostitutiva, i redditi assoggettati a

tassazione con la suddetta modalita' non rilevano ai fini delle addizionali

all'IRPEF.

Inoltre, come stabilito espressamente dalla norma, l'imposta

sostitutiva non genera il credito d'imposta a favore dei soci previsto

dall'articolo 14 del TUIR. In sostanza, l'imposta sostitutiva non concorre a

formare l'ammontare di cui alla lettera a), comma 1, dell'articolo 105 del

TUIR (cosiddetto "basket A"), ne' quello di cui alla lettera b), comma 1,

del medesimo articolo (cosiddetto "basket B").

L'incremento del reddito imponibile da assoggettare ad imposta

sostitutiva non puo' essere superiore ad un importo predeterminato che e'

rappresentato dal triplo del costo del lavoro emerso per effetto della

dichiarazione di emersione. Pertanto, per il primo anno di applicazione del

regime agevolato, per determinare l'importo massimo dell'incremento del

reddito imponibile sul quale applicare l'imposta sostitutiva del 10 per

cento, occorre, innanzitutto, calcolare il triplo del costo del lavoro

emerso per il 2001 con la dichiarazione di emersione, tenendo conto

dell'ammontare complessivo delle spese per prestazioni di lavoro

effettivamente sostenute nello stesso anno per i lavoratori regolarizzati,

compresi gli eventuali compensi in natura, indipendentemente dai limiti di

deducibilita' previsti dal testo unico delle imposte sui redditi.

Ad esempio:

. nella dichiarazione di emersione sono elencati 3 lavoratori il cui

costo del lavoro per l'anno in cui e' presentata la dichiarazione di

emersione (anno 2001) e' complessivamente pari a lire 150 milioni;

. l'incremento del reddito imponibile d'impresa (o di lavoro autonomo)

per il periodo d'imposta in corso alla data di presentazione della

dichiarazione di emersione (anno 2001), rispetto a quello dichiarato

per l'anno 2000, e' pari lire 500 milioni;

. il datore di lavoro puo' applicare per il 2001 l'imposta sostitutiva

del 10 per cento su un ammontare massimo di lire 450 milioni di

reddito imponibile (corrispondente al triplo del costo del lavoro

emerso). I rimanenti 50 milioni di lire devono essere assoggettati a

tassazione in base alle ordinarie disposizioni.

L'ammontare pari al triplo del costo del lavoro emerso nel 2001 per

effetto della dichiarazione di emersione, rappresenta un parametro di

riferimento fisso per determinare l'importo massimo dell'incremento del

reddito imponibile da assoggettare ad imposizione sostitutiva anche per i

due periodi d'imposta successivi a quello di presentazione della

dichiarazione stessa.

Tuttavia, qualora negli anni successivi al primo, l'ammontare del

costo del lavoro emerso per il 2001 subisca una riduzione per effetto, ad

esempio, del licenziamento o della dimissione dei lavoratori precedentemente

regolarizzati, si rendera' necessario calcolare nuovamente il parametro di

riferimento.

3.2 Effetti in materia previdenziale

Ai fini previdenziali, la norma prevede che sul maggior imponibile

previdenziale relativo ai redditi di lavoro emersi e' dovuta dal datore di

lavoro che ha presentato la domanda di regolarizzazione, una contribuzione

sostitutiva stabilita nelle seguenti misure:

. 8 per cento per il periodo d'imposta in corso alla data di

presentazione della domanda di emersione;

. 10 per cento per il secondo periodo d'imposta;

. 12 per cento per il terzo periodo d'imposta.

Detta aliquota contributiva, differenziata per il periodo di

presentazione della dichiarazione e per i due periodi successivi, e'

sostitutiva unicamente dei contributi dovuti relativamente ai redditi di

lavoro emersi. Conseguentemente, sono dovuti per intero gli eventuali

contributi relativi alla posizione previdenziale propria degli imprenditori

o dei professionisti in relazione all'incremento del reddito imponibile

dichiarato.

4. Regime fiscale e previdenziale agevolato dei redditi di lavoro emersi

A beneficio dei lavoratori che si impegnano nel programma di emersione

predisposto dal proprio datore di lavoro, la legge prevede apposite

agevolazioni ai fini fiscali e previdenziali.

Il lavoratore, al fine di manifestare la propria adesione a tale

iniziativa, deve sottoscrivere una dichiarazione in tal senso e consegnarla

al proprio datore di lavoro che, conseguentemente, deve barrare l'apposita

casella inserita nella dichiarazione di emersione in corrispondenza dei dati

identificativi del lavoratore stesso.

Sui redditi di lavoro emersi e' dovuta esclusivamente un'imposta

sostitutiva dell'IRPEF stabilita nelle seguenti misure:

. 6 per cento per l'anno in cui e' presentata la dichiarazione di

emersione da parte del datore di lavoro;

. 8 per cento per il secondo anno;

. 10 per cento per il terzo anno.

I redditi assoggettati a tassazione con imposta sostitutiva, non

concorrendo a formare il reddito complessivo del contribuente, non rilevano

ai fini delle addizionali all'IRPEF. In ogni caso, tali redditi devono

essere indicati dal datore di lavoro nella certificazione unica (modello

CUD).

L'applicazione di tale imposta ed il versamento della stessa sono

effettuati dai datori di lavoro, secondo le modalita' previste in materia di

effettuazione delle ritenute alla fonte. In particolare, l'imposta

sostitutiva deve essere applicata, tramite ritenuta, con riferimento alle

retribuzioni erogate in ciascun periodo di paga.

Per l'anno 2001, l'imposta sostitutiva e' applicata in sede di

determinazione delle ritenute alla fonte relative al mese di dicembre.

Inoltre, per l'anno d'imposta in cui il datore di lavoro ha presentato

la dichiarazione e per i due anni successivi, i predetti lavoratori sono

esclusi da contribuzione previdenziale. Cio' in quanto il datore di lavoro

e' tenuto a corrispondere una contribuzione sostitutiva, differenziata per i

tre anni agevolati, che copre interamente il debito previdenziale sui

redditi di lavoro emersi.

In ogni caso, le prestazioni pensionistiche sono determinate secondo

un'aliquota di computo calcolata in ragione delle risorse che affluiscono al

fondo istituito presso il Ministero del tesoro ai sensi dell'articolo 5

della legge 23 dicembre 2000, n. 388. Si tratta del fondo al quale

affluiranno le maggiori entrate che risulteranno dall'aumento delle basi

imponibili dei tributi erariali e dei contributi sociali per effetto

dell'applicazione delle disposizioni per favorire l'emersione di cui

all'articolo 116 della citata legge (contratti di riallineamento). A tal

fine, con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto

con il Ministro del lavoro e delle politiche sociali, verra' individuata la

parte delle risorse del predetto fondo riservata alla riduzione della

pressione fiscale e contributiva e quella destinata all'integrazione dei

trattamenti pensionistici spettanti ai lavoratori interessati dalla presente

norma.

Si precisa, inoltre, che il lavoratore che non aderisce al programma

di emersione, pur se indicato nella dichiarazione di emersione, non puo'

usufruire del regime agevolato fiscale e previdenziale previsto per il

triennio descritto, fermo restando le agevolazioni in capo ai datori di

lavoro.

In tale ipotesi, quindi, il reddito del lavoratore deve essere

assoggettato ad imposizione per l'intero ammontare, secondo le ordinarie

disposizioni che regolano la determinazione e la tassazione dei redditi di

lavoro dipendente ed assimilati.

5. Definizione degli anni pregressi per i datori di lavoro

I datori di lavoro che lo richiedono espressamente, compilando

l'apposito quadro contenuto nella dichiarazione di emersione, possono far

valere la medesima dichiarazione come proposta di concordato tributario e

previdenziale ai fini della definizione degli anni pregressi. La

dichiarazione di emersione non produce gli effetti previsti qualora, alla

data di presentazione della stessa, siano iniziati accessi, ispezioni e

verifiche o altre attivita' di accertamento tributario e contributivo di cui

il contribuente ha avuto formale conoscenza, comprese le richieste, gli

inviti e i questionari di cui agli articoli 51, comma 2, del D.P.R. 26

ottobre 1972, n. 633 e all'articolo 32 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600.

Al riguardo, come gia' chiarito nella circolare n. 180/E del 10 luglio 1998,

si precisa che affinche' vi sia un effetto preclusivo alla regolarizzazione,

gli inviti, le richieste e i questionari, devono essere stati notificati al

contribuente.

Il concordato, inoltre, non produce effetti con riferimento all'anno o

agli anni interessati dalla domanda di emersione per i quali sono stati

notificati avvisi di accertamento o di rettifica relativi all'attivita' di

impresa o lavoro autonomo.

Per avvalersi di tale facolta', il datore di lavoro deve innanzitutto

dichiarare il costo del lavoro irregolare utilizzato in ciascuno degli anni

pregressi, tenendo conto dell'ammontare complessivo delle spese per

prestazioni di lavoro effettivamente sostenute in detto periodo per i

lavoratori regolarizzati, compresi gli eventuali compensi in natura,

indipendentemente dai limiti di deducibilita' previsti dal testo unico delle

imposte sui redditi.

Il costo del lavoro utilizzato in ciascuno degli anni pregressi, da

indicare nella dichiarazione di emersione, non puo' essere superiore al

costo del lavoro emerso nell'anno 2001 per effetto della dichiarazione

medesima.

Il concordato si perfeziona attraverso il pagamento di un'imposta

sostitutiva dell'IRPEF o dell'IRPEG, dell'IVA, dell'IRAP e dei contributi

previdenziali dovuta nella misura dell'8 per cento del totale del costo del

lavoro dichiarato per ciascun periodo d'imposta, senza applicazione di

sanzioni ed interessi.

Ad esempio, supponendo che il periodo d'imposta coincide con l'anno solare:

. Costo del lavoro irregolare utilizzato nell'anno 1997 = lire 100

milioni;

. Costo del lavoro irregolare utilizzato nell'anno 1998 = lire 120

milioni;

. Costo del lavoro irregolare utilizzato nell'anno 1999 = lire 140

milioni;

. Costo del lavoro irregolare utilizzato nell'anno 2000 = lire 150

milioni;

. Totale del costo del lavoro irregolare utilizzato = lire 510 milioni

. Costo del lavoro emerso nel 2001 = lire 150 milioni.

. Imposta sostitutiva dovuta per gli anni pregressi (8% di lire 510

milioni) = lire 40,8 milioni.

Occorre rilevare che, per ciascuno dei periodi d'imposta

regolarizzati, il concordato ha effetti preclusivi degli accertamenti

fiscali e previdenziali relativi all'attivita' di impresa o di lavoro

autonomo fino a concorrenza del triplo del costo del lavoro irregolare che

in questa sede viene dichiarato.

Non sono pertanto preclusi ulteriori accertamenti qualora il reddito

accertato sia superiore a tale limite.

In altri termini, se ad esempio il costo del lavoro emerso per il

periodo d'imposta 1997 e' pari a lire 100 milioni, l'eventuale accertamento

fiscale riguardante l'attivita' d'impresa o di lavoro autonomo produce

effetti limitatamente all'importo del maggiore imponibile accertato che

eccede lire 300 milioni.

5.1 Versamento dell'imposta sostitutiva

L'imposta sostitutiva dovuta per gli anni pregressi puo' essere

versata in un'unica soluzione, entro il termine di presentazione della

dichiarazione di emersione. In tal caso, e' concessa una riduzione del 25

per cento dell'importo dovuto.

In alternativa, il pagamento dell'imposta puo' essere effettuato in 24

rate mensili a partire dallo stesso termine di presentazione della

dichiarazione di emersione, senza l'applicazione di interessi.

5.2 Effetti del versamento dell'imposta

Il pagamento integrale dell'importo complessivamente dovuto determina

l'estinzione dei delitti di cui agli articoli 4 e 5 del D.Lgs 10 marzo 2000,

n. 74, per omessa o infedele dichiarazione, nonche' del delitto di cui

all'art. 37 della legge 24 novembre 1981, n. 689, per omissione o falsita'

di registrazione o denuncia obbligatoria ai fini previdenziali, dei reati

contravvenzionali e delle violazioni amministrative e civili connesse a

quelle fiscali e previdenziali derivanti dall'utilizzo del lavoro sommerso.

L'eventuale rateazione del pagamento determina la sospensione dei

termini di prescrizione dei suddetti illeciti commessi.

6. Definizione degli anni pregressi per i lavoratori

I lavoratori delle imprese che aderiscono al programma di emersione

possono estinguere i loro debiti fiscali e previdenziali per gli anni

pregressi connessi alla prestazione di lavoro irregolare.

A tal fine, per ciascuno degli anni pregressi che si intende

regolarizzare, il lavoratore e' tenuto al pagamento di una somma pari a lire

200.000, senza applicazione di sanzioni e interessi. Tale somma costituisce

una tassazione sostitutiva del reddito di lavoro regolarizzato ai fini

fiscali e previdenziali.

Al pagamento della predetta somma si applicano le medesime modalita'

previste per il pagamento dell'imposta sostitutiva dovuta dal datore di

lavoro per gli anni pregressi. Pertanto, la somma in questione puo' essere

versata in unica soluzione, con la riduzione del 25 per cento, entro il

termine di presentazione della dichiarazione di emersione.

Il pagamento della somma preclude ogni accertamento di carattere

fiscale e previdenziale sui redditi di lavoro regolarizzati per i periodi

interessati, ma non ha rilevanza ai fini della ricostruzione della posizione

previdenziale del lavoratore.

Viene a tal fine prevista la possibilita' per i lavoratori di

ricostruire in tutto o in parte la propria posizione previdenziale

relativamente agli anni pregressi. Tale ricostruzione puo' essere effettuata

fino ad un massimo di 5 anni e puo' avvenire esclusivamente attraverso

versamenti volontari del lavoratore. Il datore di lavoro, quindi, non e'

tenuto a corrispondere la quota dei contributi a proprio carico per detti

periodi. A tal fine, la posizione previdenziale del lavoratore potra' essere

integrata, fino al massimo di un terzo, con trasferimenti a carico del fondo

di cui all'articolo 5 della legge n. 388 del 2000, compatibilmente alle

risorse disponibili.

I contributi in tal modo versati dai lavoratori possono essere

considerati oneri deducibili dal reddito complessivo, ai sensi dell'articolo

10, comma 1, lettera e), del TUIR, in sede di presentazione della

dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta in cui e' effettuato

il versamento degli stessi.

FINE TESTO CIRCOLARE MINISTERIALE