Confederazione Generale Italiana dei Trasporti e della Logistica 00198 Roma - via Panama 62 - tel. 06/8559151 - fax 06/8415576 e-mail: confetra@tin.it - http://www.confetra.com

Roma, 17 gennaio 2003

Circolare n. 5/2003

Oggetto: Tributi – Imposte Dirette – Nuove disposizioni – Articoli da 2 a 5 Legge 27.12.2002, n.289, su S.O. alla G.U. n.305 del 31.12.2002 – Circolare Agenzia delle Entrate n.2/E del 15.1.2003.

La legge finanziaria 2003 ha introdotto disposizioni in materia di imposte dirette coerenti con i principi della riforma fiscale voluta dalla maggioranza e attualmente all’esame del Parlamento come disegno di legge delega in materia tributaria.

IRPEF (articolo 2) - A decorrere dal 2003 sono state introdotte rilevanti modifiche alla disciplina Irpef, di cui i datori di lavoro, in qualità di sostituti d’imposta, devono tener conto fin dal primo periodo di paga utile. Con la circolare indicata in oggetto l’Agenzia delle Entrate ha comunque escluso l’applicazione di sanzioni nei confronti dei sostituti che abbiano commesso irregolarità nella tassazione dei compensi corrisposti nei mesi di gennaio e febbraio 2003, tenuto conto che le modifiche apportate hanno ingenerato una situazione di obiettiva incertezza sulla interpretazione della norma.

In particolare, sono stati introdotti nuovi scaglioni e aliquote dell’imposta.

SCAGLIONE ANNUO IN €	SCAGLIONE MENSILE IN €	ALIQUOTA
Fino a 15.000,00	Fino a 1.250	23%
Oltre 15.000 e fino a 29.000	Oltre 1.250 e fino a 2.416,67	29%
Oltre 29.000 e fino a 32.600	Oltre 2.416,67 e fino a 2.716,67	31%
Oltre 32.600 e fino a 70.000	Oltre 2.716,67 e fino a 5.833,33	39%
Oltre 70.000	Oltre 5.833,33	45%

Le detrazioni d’imposta per carichi familiari sono rimaste invariate rispetto al passato, mentre le ulteriori detrazioni di cui all’articolo 13 del TUIR sono state mantenute esclusivamente per la fascia di reddito tra 27.000 e 52.000 euro annui, nelle seguenti nuove misure:

REDDITO ANNUO IN € (lavoro dipendente e assimilati)	DETRAZIONE EX ART.13 TUIR IN €
Oltre 27.000 e fino a 29.500	130,00
Oltre 29.500 e fino a 36.500	235,00
Oltre 36.500 e fino a 41.500	180,00
Oltre 41.500 e fino a 46.700	130,00
Oltre 46.700 e fino a 52.000	25,00

Come chiarito nella circolare ministeriale n.2/2003, le detrazioni di cui all’articolo 13 del TUIR non devono più essere ragguagliate al periodo di lavoro nell’anno, ma spettano sempre per l’intero ammontare anche nel caso di rapporti di lavoro inferiori all’anno.

A decorrere dal 2003 è stata inoltre introdotta una deduzione dal reddito imponibile, denominata “deduzione per assicurare la progressività dell’imposizione” (nuovo articolo 10 bis del TUIR). Per le persone fisiche – a prescindere dalla tipologia di reddito posseduto - l’importo massimo della nuova deduzione è pari a 3.000 euro; tale importo è elevato a 7.500 euro per i titolari di reddito di lavoro dipendente e di redditi assimilati (es. collaboratori coordinati e continuativi), a 7.000 euro per i titolari di pensione, a 4.500 euro per i lavoratori autonomi. I suddetti importi non sono cumulabili: nel caso di titolarità di redditi di tipologia diversa, spetta la deduzione più favorevole.

Per i lavoratori dipendenti e i collaboratori la nuova deduzione deve essere determinata dai datori di lavoro in base al reddito di lavoro che presumono di corrispondere nel periodo d’imposta (comprensivo delle mensilità aggiuntive).

L’importo spettante è quindi pari a 7.500 moltiplicato per il seguente rapporto (di cui si devono considerare solo le prime quattro cifre decimali):

26.000 + 7.500 – retribuzione imponibile

26.000

Se il predetto rapporto è maggiore o uguale a 1 la deduzione compete per l’importo massimo di 7.500 euro: è il caso dei redditi imponibili fino a 7.500 euro che restano esenti da tassazione (c.d. no tax area); se il rapporto è pari a zero o è negativo, la deduzione non compete: è il caso delle fasce di reddito superiori a 33.500 che non vengono influenzate dalla nuova deduzione.

La nuova deduzione deve essere applicata nei singoli periodi di paga (ad esempio in caso di paghe mensili, ogni mese va applicato un dodicesimo della deduzione complessivamente spettante), fermo restando che in sede di conguaglio finale la deduzione stessa dovrà essere ricalcolata in via definitiva.

Nella certificazione annuale dei redditi corrisposti (modello CUD) i sostituti d’imposta dovranno indicare l’ammontare della deduzione applicata, distinguendo la parte relativa alla quota spettante a tutte le tipologie di reddito (3.000 euro) e quella spettante ai redditi di lavoro dipendente (4.500 euro).

Al fine di evitare l’eventualità che le nuove disposizioni possano comportare in qualche caso specifico una maggiore tassazione, è stata prevista una clausola di salvaguardia (comma 3 dell’articolo in esame) che consentirà di applicare in sede di dichiarazione dei redditi 2003 le precedenti regole di tassazione, se più favorevoli. Come chiarito nella circolare ministeriale in oggetto, il sostituto d’imposta non deve tener conto di tale disposizione né in corso d’anno, né in sede di conguaglio fiscale.

Addizionali Irpef (articolo 3) - La nuova deduzione fiscale non rileva ai fini della determinazione della base imponibile delle addizionali Irpef regionali e comunali. I contribuenti che per effetto della deduzione sono esentati dall’Irpef, restano esentati anche dalle addizionali; peraltro se la deduzione determina solo una minore tassazione Irpef le addizionali sono dovute e la relativa base imponibile va determinata senza tener conto della deduzione stessa. La legge in esame ha inoltre previsto che, nell’attesa della legge quadro sul federalismo fiscale – gli aumenti delle addizionali deliberati successivamente al 29 settembre 2002 siano sospesi; si rammenta che l’elenco delle aliquote delle addizionali Irpef, completo delle date di delibere delle regioni e dei comuni, è disponibile sul sito internet www.finanze.it.

IRPEG (articolo 4) - A decorrere dal periodo d’imposta in vigore all’1 gennaio 2003 è stata ridotta di un punto percentuale (dal 35 al 34%) l’aliquota dell’imposta sul reddito delle persone giuridiche; coerentemente è stata ridotta la misura del credito d’imposta riconosciuto ai soci delle società di capitali per gli utili distribuiti a decorrere dall’1 gennaio 2003 (l’ammontare del credito è sceso dal 53,85 al 51,51%).

IRAP – (articolo 5) - La legge finanziaria ha modificato il d.lgvo n.446/1997 istitutivo dell’Irap introducendo disposizioni che comportano un alleggerimento dell’imposta regionale a decorrere dal periodo d’imposta 2003. In particolare, è stata prevista la completa esclusione dalla base imponibile Irap delle spese relative al personale assunto con contratto di formazione e lavoro (finora la deduzione di quelle spese era limitata al 70%). Per le imprese con ricavi imponibili Irap fino a 400 mila euro è stata introdotta una deduzione di 2 mila euro per ogni lavoratore alle dipendenze, fino ad un massimo di cinque dipendenti. La deduzione deve essere ragguagliata al periodo di effettiva durata del rapporto di lavoro e, nel caso di lavoratori a tempo parziale, deve essere riproporzionata.

A favore delle imprese di autotrasporto merci è stata introdotta una disposizione attesa da tempo: la detassazione ai fini Irap dell’indennità di trasferta negli stessi limiti previsti ai fini delle imposte sui redditi (pari a 46,84 euro giornaliere per le trasferte in Italia e 77,47 euro per le trasferte all’estero).

Sono state inoltre elevate le deduzioni forfetarie di cui all’articolo 4 bis del d.lgvo 446/1997, applicabili solo qualora la base imponibile Irap sia inferiore a 180.984,91 euro.

Deduzione in €	Ammontare base imponibile in €
7.500,00	Fino a 180.759,91
5.625,00	Oltre 180.759,91 e fino a 180.834,91
3.750,00	Oltre 180.834,91 e fino a 180.909,91
1.875,00	Oltre 180.909,91 e fino a 180.984,91

f.to dr. Piero M. Luzzati	Per riferimenti confronta circ.ri conf.lie n.10/2002 e 16/2001
	Allegato uno
	D/d
© CONFETRA – La riproduzione totale o parziale è consentita esclusivamente alle organizzazioni aderenti alla Confetra.

S.O. alla G.U. n.305 del 31.12.2002 (fonte Guritel)

LEGGE 27 dicembre 2002, n. 289

Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale
dello Stato (legge finanziaria 2003).

TITOLO I

DISPOSIZIONI DI CARATTERE FINANZIARIO

 ***OMISSIS***

TITOLO II

DISPOSIZIONI IN MATERIA DI ENTRATA

Capo I

PRIMO MODULO DELLA RIFORMA DEL SISTEMA FISCALE STATALE

 Art. 2
 (Riduzione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche)
 1. Al testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, sono apportate le seguenti modificazioni:
 a) all'articolo 3, relativo alla base imponibile, nel comma 1,
dopo le parole: "al netto degli oneri deducibili indicati
nell'articolo 10" sono aggiunte le seguenti: ", nonche' della
deduzione spettante ai sensi dell'articolo 10-bis";
 b) dopo l'articolo 10, relativo agli oneri deducibili, e' inserito
il seguente:
 "Articolo 10-bis. (Deduzione per assicurare la progressivita'
dell'imposizione)
 1. Dal reddito complessivo, aumentato del credito d'imposta di cui
all'articolo 14 e al netto degli oneri deducibili di cui all'articolo
10, si deduce l'importo di 3.000 euro.
 2. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono uno o
piu' redditi di cui agli articoli 46, con esclusione di quelli
indicati nel comma 2, lettera a), e 47, comma 1, lettere a), b), c),
c-bis), d), h-bis) e l), la deduzione di cui al comma 1 e' aumentata
di un importo pari a 4.500 euro, non cumulabile con quello previsto
dai commi 3 e 4, rapportato al periodo di lavoro nell'anno.
 3. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono uno o
piu' redditi di cui all'articolo 46, comma 2, lettera a), la
deduzione di cui al comma 1 e' aumentata di un importo pari a 4.000
euro, non cumulabile con quello previsto dai commi 2 e 4, rapportato
al periodo di pensione nell'anno.
 4. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono uno o
piu' redditi di lavoro autonomo di cui al comma 1 dell'articolo 49 o
di impresa di cui all'articolo 79, la deduzione di cui al comma 1 e'
aumentata di un importo pari a 1.500 euro, non cumulabile con quello
previsto dai commi 2 e 3.
 5. La deduzione di cui ai commi precedenti spetta per la parte
corrispondente al rapporto tra l'ammontare di 26.000 euro, aumentato
delle deduzioni indicate nei commi da 1 a 4 e degli oneri deducibili
di cui all'articolo 10 e diminuito del reddito complessivo e del
credito d'imposta di cui all'articolo 14, e l'importo di 26.000 euro.
Se il predetto rapporto e' maggiore o uguale a 1, la deduzione
compete per intero; se lo stesso e' zero o minore di zero, la
deduzione non compete; negli altri casi, ai fini del predetto
rapporto, si computano le prime quattro cifre decimali";
 c) all'articolo 11, relativo alla determinazione dell'imposta:
 1) il comma 1 e' sostituito dal seguente:
 "1. L'imposta lorda e' determinata applicando al reddito
complessivo, al netto degli oneri deducibili indicati nell'articolo
10 e della deduzione per assicurare la progressivita'
dell'imposizione di cui all'articolo 10-bis, le seguenti aliquote per
scaglioni di reddito:
 a) fino a 15.000 euro, 23 per cento
 b) oltre 15.000 euro e fino a 29.000 euro, 29 per cento;
 c) oltre 29.000 euro e fino a 32.600 euro, 31 per cento;
 d) oltre 32.600 euro e fino a 70.000 euro, 39 per cento;
 e) oltre 70.000 euro, 45 per cento";
 2) dopo il comma 1 e' inserito il seguente:
 "1-bis. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono
soltanto redditi di pensione non superiori a 7.500 euro, redditi di
terreni per un importo non superiore a 185,92 euro e quello
dell'unita' immobiliare adibita ad abitazione principale e delle
relative pertinenze l'imposta non e' dovuta. Se, alle medesime
condizioni previste nel periodo precedente, i redditi di pensione
sono superiori a 7.500 euro ma non a 7.800 euro, non e' dovuta la
parte d'imposta netta eventualmente eccedente la differenza tra il
reddito complessivo e 7.500 euro";
 d) l'articolo 13, relativo alle altre detrazioni, e' sostituito
dal seguente:
 "Articolo 13. (Altre detrazioni)
 1. Se alla formazione del reddito concorrono uno o piu' redditi di
cui agli articoli 46, con esclusione di quelli indicati nel comma 2,
lettera a), e 47, comma 1, lettere a), b), c), c-bis), d), h-bis) e
l), spetta una detrazione dall'imposta lorda pari a:
 a) 130 euro se il reddito complessivo e' superiore a 27.000 euro
ma non a 29.500 euro;
 b) 235 euro se il reddito complessivo e' superiore a 29.500 euro
ma non a 36.500 euro;
 c) 180 euro se il reddito complessivo e' superiore a 36.500 euro
ma non a 41.500 euro;
 d) 130 euro se il reddito complessivo e' superiore a 41.500 euro
ma non a 46.700 euro;
 e) 25 euro se il reddito complessivo e' superiore a 46.700 euro ma
non a 52.000 euro.
 2. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono uno o
piu' redditi di cui all'articolo 46, comma 2, lettera a), spetta una
detrazione dall'imposta lorda pari a:
 a) 70 euro se il reddito complessivo e' superiore a 24.500 euro ma
non a 27.000 euro;
 b) 170 euro se il reddito complessivo e' superiore a 27.000 euro
ma non a 29.000 euro;
 c) 290 euro se il reddito complessivo e' superiore a 29.000 euro
ma non a 31.000 euro;
 d) 230 euro se il reddito complessivo e' superiore a 31.000 euro
ma non a 36.500 euro;
 e) 180 euro se il reddito complessivo e' superiore a 36.500 euro
ma non a 41.500 euro;
 f) 130 euro se il reddito complessivo e' superiore a 41.500 euro
ma non a 46.700 euro;
 g) 25 euro se il reddito complessivo e' superiore a 46.700 euro ma
non a 52.000 euro.
 3. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono uno o
piu' redditi di lavoro autonomo di cui al comma 1 dell'articolo 49 o
di impresa di cui all'articolo 79, spetta una detrazione dall'imposta
lorda pari a:
 a) 80 euro se il reddito complessivo e' superiore a 25.500 euro ma
non a 29.400 euro;
 b) 126 euro se il reddito complessivo e' superiore a 29.400 euro
ma non a 31.000 euro;
 c) 80 euro se il reddito complessivo e' superiore a 31.000 euro ma
non a 32.000 euro.
 4. Le detrazioni di cui ai commi da 1 a 3 non sono cumulabili tra
loro".
 2. All'articolo 23, comma 2, lettera a), del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, dopo le
parole: "i corrispondenti scaglioni annui di reddito" sono inserite
le seguenti: ", al netto della deduzione di cui all'articolo 10-bis
del medesimo testo unico,".
 3. Ai fini della determinazione dell'imposta sui redditi delle
persone fisiche dovuta sul reddito complessivo per l'anno 2003, i
contribuenti, in sede di dichiarazione dei redditi, possono applicare
le disposizioni del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, in vigore al 31 dicembre 2002, se piu'
favorevoli.
 4. La deduzione di cui all'articolo 10-bis del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, introdotto dal comma 1 del
presente articolo, non rileva ai fini della determinazione della base
imponibile delle addizionali all'imposta sul reddito delle persone
fisiche, fermo restando, comunque, quanto previsto dall'articolo 50,
comma 2, secondo periodo, del decreto legislativo 15 dicembre 1997,
n. 446, e dall'articolo 1, comma 4, del decreto legislativo 28
settembre 1998, n. 360.
 5. La detrazione fiscale spettante per gli interventi di recupero
del patrimonio edilizio di cui all'articolo 1 della legge 27 dicembre
1997, n. 449, e successive modificazioni, ivi compresi gli interventi
di bonifica dall'amianto, compete, per le spese sostenute fino al 30
settembre 2003, per un ammontare complessivo non superiore a 48.000
euro, per una quota pari al 36 per cento degli importi rimasti a
carico del contribuente, da ripartire in dieci quote annuali di pari
importo. Nel caso in cui gli interventi di recupero del patrimonio
edilizio realizzati fino al 30 settembre 2003 consistano nella mera
prosecuzione di interventi iniziati successivamente al 1º gennaio
1998, ai fini del computo del limite massimo delle spese ammesse a
fruire della detrazione si tiene conto anche delle spese sostenute
negli stessi anni. Resta fermo, in caso di trasferimento per atto tra
vivi dell'unita' immobiliare oggetto degli interventi di recupero del
patrimonio edilizio di cui all'articolo 1 della legge 27 dicembre
1997, n . 449, e successive modificazioni, che spettano
all'acquirente persona fisica dell'unita' immobiliare esclusivamente
le detrazioni non utilizzate in tutto o in parte dal venditore. In
caso di decesso dell'avente diritto, la fruizione del beneficio
fiscale si trasmette, per intero, esclusivamente all'erede che
conservi la detenzione materiale e diretta del bene. Per i soggetti,
proprietari o titolari di un diritto reale sull'immobile oggetto
dell'intervento edilizio, di eta' non inferiore a 75 e a 80 anni, la
detrazione puo' essere ripartita, rispettivamente, in cinque e tre
quote annuali costanti di pari importo.
 6. All'articolo 9, comma 2, della legge 28 dicembre 2001, n. 448,
le parole: "31 dicembre 2002" e: "30 giugno 2003" sono sostituite
rispettivamente dalle seguenti: "31 dicembre 2003" e: "30 giugno
2004"; all'alinea del comma 1 dell'articolo 7 della legge 23 dicembre
1999, n. 488, e successive modificazioni, le parole: "31 dicembre
2002" sono sostituite dalle seguenti: "30 settembre 2003".
 7. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di
concerto con il Ministro dell'istruzione, dell'universita' e della
ricerca, da adottare ai sensi dell'articolo 17, comma 3, della legge
23 agosto 1988, n. 400, sono determinati i criteri per l'attribuzione
alle persone fisiche di un contributo, finalizzato alla riduzione
degli oneri effettivamente rimasti a carico per l'attivita' educativa
di altri componenti del medesimo nucleo familiare presso scuole
paritarie, nel limite complessivo massimo di 30 milioni di euro per
ciascuno degli anni 2003, 2004 e 2005.
 8. Dopo il comma 4 dell'articolo 14 della legge 24 dicembre 1993,
n. 537, e' inserito il seguente:
 "4-bis. Nella determinazione dei redditi di cui all'articolo 6,
comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non sono
ammessi in deduzione i costi o le spese riconducibili a fatti, atti o
attivita' qualificabili come reato, fatto salvo l'esercizio di
diritti costituzionalmente riconosciuti".
 9. Sono indeducibili ai sensi dell'articolo 75 del citato testo
unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del
1986, e successive modificazioni, i costi sostenuti per l'acquisto di
beni o servizi destinati, anche indirettamente, a medici, veterinari
o farmacisti, allo scopo di agevolare, in qualsiasi modo, la
diffusione di specialita' medicinali o di ogni altro prodotto ad uso
farmaceutico.
 10. La revisione delle aliquote e degli scaglioni di reddito
prevista nel comma 1, lettera c), del presente articolo, ha effetto
per i periodi di imposta che hanno inizio dopo il 31 dicembre 2004
per gli emolumenti arretrati di cui all'articolo 16, comma 1, lettera
b), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni.
 11. Per l'anno 2003 i redditi derivanti da lavoro dipendente
prestato, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto,
all'estero in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi da
soggetti residenti nel territorio dello Stato concorrono a formare il
reddito complessivo per l'importo eccedente 8.000 euro.
 12. Il primo periodo del sesto comma dell'articolo 25-bis del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e'
sostituito dal seguente: "Per le prestazioni rese dagli incaricati
alle vendite a domicilio  di cui all'articolo 19 del decreto
legislativo 31 marzo 1998, n. 114, la ritenuta e' applicata a titolo
d'imposta ed e' commisurata all'ammontare delle provvigioni percepite
ridotto del 22 per cento a titolo di deduzione forfetaria delle spese
di produzione del reddito".
 13. Al comma 4 dell'articolo 30 della legge 23 dicembre 2000, n.
388, concernente l'indetraibilita' dell'IVA afferente le operazioni
aventi ad oggetto ciclomotori, motocicli, autovetture ed autoveicoli
di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 19-bis1 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, le parole:
"31 dicembre 2002" sono sostituite dalle seguenti: "31 dicembre
2003".
  Art. 3
 Sospensione degli aumenti delle addizionali
 all'imposta sul reddito delle persone fisiche)
 1. In funzione dell'attuazione del titolo V della parte seconda
della Costituzione e in attesa della legge quadro sul federalismo
fiscale:
 a) gli aumenti delle addizionali all'imposta sul reddito delle
persone fisiche per i comuni e le regioni, nonche' la maggiorazione
dell'aliquota dell'imposta regionale sulle attivita' produttive di
cui all'articolo 16, comma 3, del decreto legislativo 15 dicembre
1997, n. 446, deliberati successivamente al 29 settembre 2002 e che
non siano confermativi delle aliquote in vigore per l'anno 2002, sono
sospesi fino a quando non si raggiunga un accordo ai sensi del
decreto legislativo 28 agosto 1997, n. 281, in sede di Conferenza
unificata tra Stato, regioni ed enti locali sui meccanismi
strutturali del federalismo fiscale;
 b) fermo restando quanto stabilito dall'accordo interistituzionale
tra il Governo, le regioni, i comuni, le province e le comunita'
montane stipulato il 20 giugno 2002, e' istituita l'Alta Commissione
di studio per indicare al Governo, sulla base dell'accordo di cui
alla lettera a), i principi generali del coordinamento della finanza
pubblica e del sistema tributario, ai sensi degli articoli 117, terzo
comma, 118 e 119 della Costituzione.
 Per consentire l'applicazione del principio della
compartecipazione al gettito dei tributi erariali riferibili al
territorio di comuni, province, citta' metropolitane e regioni,
previsto dall'articolo 119 della Costituzione, l'Alta Commissione di
cui al precedente periodo propone anche i parametri da utilizzare per
la regionalizzazione del reddito delle imprese che hanno la sede
legale e tutta o parte dell'attivita' produttiva in regioni diverse.
In particolare, ai fini dell'applicazione del disposto dell'articolo
37 dello statuto della Regione siciliana, di cui al regio decreto
legislativo 15 maggio 1946, n. 455, l'Alta Commissione propone le
modalita' mediante le quali, sulla base dei criteri stabiliti
dall'articolo 4, comma 2, del decreto legislativo 15 dicembre 1997,
n. 446, e successive modificazioni, i soggetti passivi dell'imposta
sul reddito delle persone fisiche e dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche, che esercitano imprese industriali e commerciali
con sede legale fuori dal territorio della Regione siciliana, ma che
in essa dispongono di stabilimenti o impianti, assolvono la relativa
obbligazione tributaria nei confronti della Regione stessa. Con
decreto del Presidente del Consiglio dei ministri, su proposta del
Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministro
per gli affari regionali, con il Ministro dell'interno e con il
Ministro per le riforme istituzionali e la devoluzione, e' definita
la composizione dell'Alta Commissione, della quale fanno parte anche
rappresentanti delle regioni e degli enti locali, designati dalla
Conferenza unificata di cui all'articolo 8 del decreto legislativo 28
agosto 1997, n. 281, sono emanate le disposizioni occorrenti per il
suo funzionamento ed e' stabilita la data di inizio delle sue
attivita'.
 Il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri di cui al
precedente periodo e' emanato entro il 31 gennaio 2003. L'Alta
Commissione di studio presenta al Governo la sua relazione entro il
31 marzo 2003. Il Governo presenta al Parlamento entro il 30 aprile
2003 una relazione nella quale viene dato conto degli interventi,
anche di carattere legislativo, necessari per dare attuazione
all'articolo 119 della Costituzione. Per l'espletamento della sua
attivita' l'Alta Commissione si avvale della struttura di supporto
della Commissione tecnica per la spesa pubblica, la quale e'
soppressa con decorrenza dalla data di costituzione dell'Alta
Commissione.
 Il Ministero dell'economia e delle finanze fornisce i mezzi
necessari per il funzionamento dell'Alta Commissione. A tal fine, le
risorse, anche finanziarie, previste per il funzionamento della
soppressa Commissione tecnica per la spesa pubblica sono destinate al
funzionamento dell'Alta Commissione, ivi compresi gli oneri relativi
agli emolumenti da corrispondere ai componenti, fissati con decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze.
 2. All'articolo 52 della legge 10 febbraio 1953, n. 62, dopo il
terzo comma, e' aggiunto il seguente:
 "Per l'espletamento dei suoi compiti la Commissione fruisce di
personale, ivi comprese eventuali collaborazioni esterne, locali e
strumenti operativi, messi a disposizione dai Presidenti delle
Camere, d'intesa fra loro".
 Art. 4
 (Riduzione dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche)
 1. Al testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, sono apportate le seguenti modificazioni:
 a) all'articolo 14, comma 1, in materia di credito d'imposta per
gli utili distribuiti da societa' ed enti, le parole: "al 53,85 per
cento" sono sostituite dalle seguenti: "al 51,51 per cento";
 b) all'articolo 91, comma 1, in materia di aliquota dell'imposta
sul reddito delle persone giuridiche, le parole: "del 35 per cento"
sono sostituite dalle seguenti: "del 34 per cento";
 c) all'articolo 105, comma 4, in materia di credito d'imposta ai
soci o partecipanti sugli utili distribuiti, le parole: "del 53,85
per cento" sono sostituite dalle seguenti: "del 51,51 per cento", e,
al comma 5, le parole: "al 53,85 per cento" sono sostituite dalle
seguenti: "al 51,51 per cento".
 2. Ai fini della determinazione dell'ammontare delle imposte di
cui al comma 4 dell'articolo 105 del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, relativamente alle
plusvalenze assoggettate all'imposta sostitutiva in applicazione
degli articoli 1 e 4, comma 2, del decreto legislativo 8 ottobre
1997, n. 358, la percentuale del 45,72 per cento indicata nel comma 2
dell'articolo 4 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 467, e'
ridotta al 44,12 per cento.
  Art. 5
 (Riduzioni dell'imposta regionale sulle attivita' produttive)
 1. Al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, sono apportate
le seguenti modificazioni:
 a) all'articolo 10, comma 1, secondo periodo, le parole:
"attribuiti fino al 31 dicembre 1999" sono soppresse; b) all'articolo
10-bis, comma 1, secondo periodo, le parole: "attribuite fino al 31
dicembre 1999" sono soppresse.
 2. All'articolo 11 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n.
446, recante disposizioni comuni per la determinazione del valore
della produzione netta, sono apportate le seguenti modificazioni:
 a) al comma 1:
 1) la lettera a) e' sostituita dalla seguente:
 "a) sono ammessi in deduzione i contributi per le assicurazioni
obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro, le spese relative agli
apprendisti, ai disabili e le spese per il personale assunto con
contratti di formazione lavoro";
 2) alla lettera b), il numero 2) e' sostituito dal seguente:
 "2) i compensi per attivita' commerciali e per prestazioni di
lavoro autonomo non esercitate abitualmente, di cui all'articolo 81,
comma 1, lettere i) e l), del testo unico delle imposte sui redditi,
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917";
 b) dopo il comma 1, e' inserito il seguente:
 "1-bis. Per le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci,
sono ammesse in deduzione le indennita' di trasferta previste
contrattualmente, per la parte che non concorre a formare il reddito
del dipendente ai sensi dell'articolo 48, comma 5, del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.";
 c) al comma 2, primo periodo, le parole: "alla generalita' dei
dipendenti e dei collaboratori " sono sostituite dalle seguenti:
"alla generalita' o a categorie dei dipendenti e dei collaboratori";
 d) il comma 4-bis e' sostituito dal seguente:
 "4-bis. Per i soggetti di cui all'articolo 3, comma 1, lettere da
a) ad e), sono ammessi in deduzione, fino a concorrenza, i seguenti
importi:
 a) euro 7.500 se la base imponibile non supera euro 180.759,91;
 b) euro 5.625 se la base imponibile supera euro 180.759,91 ma non
euro 180.834,91;
 c) euro 3.750 se la base imponibile supera euro 180.834,91 ma non
euro 180.909,91;
 d) euro 1.875 se la base imponibile supera euro 180.909,91 ma non
euro 180.984,91.";
 e) dopo il comma 4-bis sono inseriti i seguenti:
 "4-bis.1. Ai soggetti di cui all'articolo 3, comma 1, lettere da
a) ad e), con componenti positivi che concorrono alla formazione del
valore della produzione non superiori nel periodo d'imposta a euro
400.000, spetta una deduzione dalla base imponibile pari a euro 2.000
per ogni lavoratore dipendente impiegato nel periodo d'imposta fino a
un massimo di cinque; la deduzione e' ragguagliata ai giorni di
durata del rapporto di lavoro nel corso del periodo d'imposta e nel
caso di contratti di lavoro a tempo parziale e' ridotta in misura
proporzionale. Per i soggetti di cui all'articolo 3, comma 1, lettera
e), la deduzione spetta solo in relazione ai dipendenti impiegati
nell'esercizio di attivita' commerciali e, in caso di dipendenti
impiegati anche nelle attivita' istituzionali, l'importo di cui al
primo periodo e' ridotto in base al rapporto di cui all'articolo 10,
comma 2. Ai fini del computo del numero di lavoratori dipendenti per
i quali spetta la deduzione di cui al presente comma non si tiene
conto degli appren disti, dei disabili e del personale assunto con
contratti di formazione lavoro.
 4-bis.2. In caso di periodo d'imposta di durata inferiore o
superiore a dodici mesi e in caso di inizio e cessazione
dell'attivita' in corso d'anno, gli importi delle deduzioni e della
base imponibile di cui al comma bis e dei componenti positivi di cui
al comma 4-bis.1 sono ragguagliati all'anno solare. ";
 f) al comma 4-ter, le parole: "di cui al comma 4-bis" sono
sostituite dalle seguenti:
 "di cui ai commi 4-bis e 4-bis.1".
 3. Il comma 2-quinquies dell'articolo 3 del decreto-legge 24
settembre 2002, n. 209, convertito, con modificazioni, dalla legge 22
novembre 2002, n. 265, e' sostituito dal seguente:
 "2-quinquies. La disposizione contenuta nell'articolo 11, comma 3,
del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, secondo la quale i
contributi erogati a norma di legge concorrono alla determinazione
della base imponibile dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive, fatta eccezione per quelli correlati a componenti
negativi non ammessi in deduzione, deve interpretarsi nel senso che
tale concorso si verifica anche in relazione a contributi per i quali
sia prevista l'esclusione dalla base imponibile delle imposte sui
redditi, sempre che l'esclusione dalla base imponibile dell'imposta
regionale sulle attivita' produttive non sia prevista dalle leggi
istitutive dei singoli contributi ovvero da altre disposizioni di
carattere speciale".
 *** OMISSIS ***
FINE TESTO LEGGE
 
 
AGENZIA DELLE ENTRATE
Direzione Centrale Normativa e Contenzioso

Circolare n. 2/E del 15.01.2003

Oggetto: Legge 27 dicembre 2002. n. 289 (legge finanziaria per il 2003)

Articolo 2 Primi chiarimenti - Disposizioni in materia di riforma dell'IRPEF.

PREMESSA

1) LA RIFORMA DELL'IRPEF

Articolo 2 della legge finanziaria per il 2003

2) LA NUOVA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE

Articolo 2, comma 1, lettera a).

3) LA NUOVA DEDUZIONE PER ASSICURARE LA PROGRESSIVITA' DELL'IRPEF

3.1 La deduzione base

3.2 Le ulteriori deduzioni dell'art. 10-bis del Tuir

3.3 Calcolo della deduzione fruibile

4) REVISIONE DELLE ALIQUOTE E DEGLI SCAGLIONI DI REDDITO

Articolo 2, comma 1, lettera c)

5) REVISIONE DELLE DETRAZIONI PER REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE, DI

PENSIONE, DI LAVORO AUTONOMO E D'IMPRESA

Articolo 2, comma 1, lettera d

6) CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA

Articolo 2, comma 3

7) EFFETTI SULLE ADDIZIONALI ALL'IRPEF

Articolo 2, comma 4

8) ADEMPIMENTI DEI SOSTITUTI D'IMPOSTA

9) DISCIPLINA FISCALE APPLICABILE AI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE

PRESTATO ALL'ESTERO IN ZONE DI FRONTIERA

Articolo 2, comma 11

PREMESSA

Al fine di facilitare l'applicazione delle disposizioni contenute

nell'articolo 2 della legge n. 289 del 27 dicembre 2002, c. d. "legge

finanziaria per l'anno 2003", pubblicata nel S. O. alla G. U. n. 305 del 31

dicembre 2002, si forniscono di seguito i primi chiarimenti sulle principali

novita' in materia di riforma della disciplina dell'IRPEF.

1) LA RIFORMA DELL'IRPEF

Articolo 2 della legge finanziaria per il 2003

L'articolo 2 della legge finanziaria per il 2003, ai commi 1 e 2,

avvia il processo di riforma fiscale con riferimento alla tassazione dei

redditi delle persone fisiche.

La riforma, delineata nelle linee generali dal D.D.L. governativo,

attualmente all'esame del parlamento, prevede, come e' noto, la graduale

sostituzione delle detrazioni dall'imposta con le deduzioni dal reddito al

fine di realizzare una progressivita' dell'imposizione IRPEF tale da

bilanciare la contemporanea rimodulazione della scala di aliquote dell'IRPEF.

La disposizione in commento costituisce il primo passo per la

realizzazione del nuovo assetto prefigurato.

Le novita' introdotte dall'art.2 riguardano:

. una nuova tabella delle aliquote d'imposta;

. l'introduzione di una nuova deduzione dal reddito;

. una nuova modalita' di determinazione della base

imponibile;

. la previsione di nuove detrazioni d'imposta.

L'art. 2 in commento modifica, inoltre, l'articolo 23 del decreto del

Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, al fine di specificare gli

adempimenti del sostituto d'imposta. In particolare, prevede che i sostituti

d'imposta debbano riconoscere le deduzioni introdotte con l'articolo 10-bis

del TUIR, ragguagliate al periodo di paga dei lavoratori dipendenti e

assimilati. Tali deduzioni, come meglio precisato ai successivi paragrafi,

sono dirette a garantire la progressivita' del prelievo tributario.

Nell'art. 2 e' inserita inoltre, al comma 3, una clausola di

salvaguardia diretta ad assicurare che il nuovo sistema non comporti per i

contribuenti il pagamento di una maggiore imposta rispetto a quella che

sarebbe stata dovuta sulla base delle norme in vigore nel 2002.

2) LA NUOVA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE

Articolo 2, comma 1, lettera a)

Il comma 1, lettera a), apporta modifiche all'articolo 3 del TUIR,

relativo alla base imponibile.

La disposizione in sostanza effettua il coordinamento tra le

disposizioni vigenti in tema di determinazione della base imponibile e il

nuovo articolo 10-bis del TUIR, introdotto dalla lettera b) della

disposizione in commento.

L'articolo 3 del TUIR, nella nuova formulazione, stabilisce che

l'imposta lorda e' determinata applicando al reddito complessivo, al netto

degli oneri deducibili indicati nell'articolo 10 del TUIR, nonche' della

deduzione per assicurare la progressivita' spettante ai sensi dell'articolo

10-bis del medesimo TUIR, le aliquote corrispondenti ai vari scaglioni di

reddito.

E' previsto, quindi, che ai fini dell'applicazione dell'imposta si

debba tenere conto non solo degli oneri deducibili di cui all'art. 10, ma

anche della nuova deduzione introdotta dall'articolo 10-bis.

3) LA NUOVA DEDUZIONE PER ASSICURARE LA PROGRESSIVITA' DELL'IMPOSIZIONE

3.1 La deduzione base

L'art.2, comma 1, lettera b), introduce, dopo l'articolo 10 del TUIR,

relativo agli oneri deducibili, l'articolo 10-bis, concernente la deduzione

per assicurare la progressivita' dell'imposizione.

In particolare, il comma 1 del nuovo articolo 10-bis prevede una

deduzione pari a 3.000 euro (deduzione base) a favore di tutti i

contribuenti a prescindere dalla tipologia di reddito prodotto.

Tale deduzione opera, al pari degli oneri deducibili di cui

all'articolo 10, in riduzione del reddito complessivo (incrementato del

credito d'imposta per gli utili distribuiti da societa' ed enti).

La deduzione di 3000 euro opera forfetariamente per tutti i

contribuenti, a prescindere dalla tipologia di reddito prodotto,

esclusivamente in considerazione del reddito complessivo maturato nel

periodo d'imposta. Ad esempio, qualora il reddito derivi da un'attivita' di

lavoro subordinato, la deduzione non deve essere rapportata al periodo di

durata del rapporto di lavoro.

In sostanza, la nuova deduzione, nella misura determinata secondo le

modalita' che saranno illustrate piu' avanti, abbatte il reddito complessivo

del contribuente, considerato al lordo del credito d'imposta sui dividendi

(di cui all'articolo 14 del TUIR) e al netto degli oneri deducibili di cui

all'articolo 10 del TUIR.

3.2 Le ulteriori deduzioni dell'art. 10-bis del Tuir

L'art.10-bis del TUIR individua ulteriori deduzioni, in aggiunta alla

deduzione base di importo pari a 3000 euro fruibile per tutti i

contribuenti, che competono nell'ipotesi in cui alla formazione del reddito

complessivo concorra un reddito di lavoro dipendente o assimilato, un

reddito di pensione, un reddito di lavoro autonomo o un reddito derivante

dall'esercizio di impresa minore.

L'ulteriore deduzione, che deve essere rapportata per i redditi di

lavoro dipendente e assimilati e per i redditi da pensione al periodo di

lavoro o di pensione nell'anno, compete in misura diversa a seconda del tipo

di reddito, come di seguito specificato.

Deduzione per i lavoratori dipendenti

La deduzione base di euro 3000, e' aumentata di un importo, che deve

essere rapportato al periodo di lavoro nell'anno, corrispondente a 4.500

euro per i possessori di redditi di lavoro dipendente, ad esclusione dei

redditi derivanti dalle pensioni di ogni genere e dagli assegni ad esse

equiparati di cui alla lettera a) del comma 2 dell'articolo 46 del TUIR, o

di taluni redditi assimilati specificamente individuati dalla norma.

Per quanto riguarda i redditi assimilati a quelli di lavoro

dipendente, la nuova disposizione prevede che i soggetti che possono fruire

della deduzione per lavoro dipendente fino a euro 7500 (3000 + 4500) sono i

medesimi che potevano beneficiare delle detrazioni d'imposta per la

produzione del reddito di lavoro dipendente previste dall'articolo 13, comma

1, del TUIR, nella versione vigente fino al 31 dicembre 2002.

Si tratta dei:

. soci di cooperative di produzione e lavoro e delle altre cooperative

di cui all'articolo 47, comma 1 lettera a);

. lavoratori che percepiscono indennita' da terzi in relazione a

prestazioni rese in connessione alla loro qualita' di lavoratori

dipendenti (articolo 47, comma 1 lettera b);

. percettori di borse di studio, premi o sussidi all'addestramento

professionale (articolo 47, comma 1 lettera c);

. collaboratori coordinati e continuativi (articolo 47, comma 1

lettera c-bis);

. sacerdoti (articolo 47, lettera d);

. titolari di trattamenti pensionistici erogati dalla previdenza

complementare (articolo 47, lettera h-bis);

. lavoratori impiegati in attivita' socialmente utili (articolo 47,

lettera l).

Deduzione per i pensionati

La deduzione base di euro 3.000 e' aumentata di un importo

corrispondente a 4.000 euro per i possessori di redditi derivanti dalle

pensioni di ogni genere e dagli assegni ad esse equiparati di cui alla

lettera a) del comma 2 dell'articolo 46.

Tale importo va rapportato al periodo di pensione nell'anno.

Deduzione per i lavoratori autonomi o titolari di impresa minore

La deduzione base di euro 3.000 e' aumentata di un importo

corrispondente a 1.500 euro per i titolari di redditi di lavoro autonomo o

di impresa minore.

Tale maggiorazione, a differenza di quelle previste per i lavoratori

dipendenti e assimilati e per i pensionati non deve essere ragguagliata al

periodo di svolgimento dell'attivita' e, pertanto, spetta a prescindere dal

periodo di attivita' svolta nell'anno.

Anche nel sistema previgente, del resto, le detrazioni per lavoro

autonomo e per impresa minore sono attribuite senza operare il ragguaglio.

Per riepilogare, la deduzione di euro 3.000 e' aumentata di un importo

corrispondente a:

4.500 euro (ragguagliati al periodo di lavoro) per i possessori di

redditi di lavoro dipendente, ad esclusione dei redditi derivanti dalle

pensioni di ogni genere e dagli assegni ad esse equiparati di cui alla

lettera a) del comma 2 dell'articolo 46 del TUIR, o di taluni redditi

assimilati;

4.000 euro (ragguagliati al periodo) per i possessori di redditi

derivanti dalle pensioni di ogni genere e dagli assegni ad esse equiparati

di cui alla lettera a) del comma 2 dell'articolo 46 del TUIR;

1.500 euro per i titolari di redditi di lavoro autonomo o di impresa

minore.

Il legislatore ha precisato espressamente che le deduzioni previste in

favore dei lavoratori dipendenti e assimilati, dei pensionati e dei

lavoratori autonomi e delle imprese minori non sono cumulabili tra loro e

pertanto se alla formazione del reddito complessivo concorrono due o piu'

delle tipologie reddituali contemplate dalla predetta disposizione, il

contribuente potra' fruire della deduzione piu' favorevole.

Per quanto concerne in particolare le deduzioni spettanti per i

redditi di lavoro dipendente, i redditi assimilati e i redditi da pensione

si ricorda che le stesse vanno rapportate al periodo di lavoro o di pensione

nell'anno e quindi al numero dei giorni compresi nel periodo di durata del

rapporto intrattenuto.

Pertanto, qualora nel corso del periodo d'imposta il contribuente

interrompa un rapporto di lavoro ed inizi a percepire un reddito da pensione

spetteranno sia la deduzione per redditi da lavoro che la deduzione per

redditi da pensione ciascuna delle quali va rapportata al periodo di lavoro

o di pensione considerato.

Esempio:

Contribuente che percepisce redditi di lavoro dipendente per il

periodo 1 gennaio 2003-28 febbraio 2003 e redditi da pensione per il

periodo 1 marzo 2003-31 dicembre 2003;

Al contribuente spetteranno sia la deduzione per lavoro dipendente che

quella per reddito da pensione, entrambe rapportate al periodo di

riferimento:

4.500 X 59 = 727,39 euro 4.000 X 306 = 3.353,42 euro

--- ---

365 365

L'ammontare della deduzione teorica spettante sara' quindi pari ad

euro 4.080,81 (pari alla somma tra 727,39 e 3.353,42).

Si precisa, inoltre, che se i due redditi di lavoro e di pensione sono

percepiti con riferimento a periodi contemporanei le due deduzioni non

potranno in nessun caso essere cumulate e pertanto il contribuente potra'

beneficiare solo di una di esse.

Tenuto conto che le deduzioni per reddito da lavoro autonomo e

d'impresa minore non sono rapportate al periodo di lavoro nell'anno ma sono

riferite all'intero periodo d'imposta, in nessun caso possono essere fruite

nel periodo d'imposta unitamente a quelle spettanti per i redditi di lavoro

dipendente e di pensione.

Cio' detto,l'importo massimo delle deduzioni teoricamente applicabili e':

di euro (base di 3.000 + 4.500) 7.500, per un lavoratore dipendente o

assimilato;

di euro (base di 3.000 + 4.000) 7.000, per un pensionato;

di euro (base di 3.000 + 1.500) 4.500, per un esercente arti o

professioni o per un titolare di impresa minore.

3.3 Calcolo della deduzione fruibile

L'importo delle deduzioni effettivamente applicabile deve essere

calcolato secondo le regole stabilite al comma 5 dell'art. 10-bis del TUIR.

In particolare e' previsto che la deduzione (di euro 7.500, 7.000,

4.500 o 3000) spetta per la parte corrispondente al rapporto tra l'ammontare

di 26.000 euro, aumentato delle deduzioni indicate nei commi da 1 a 4

dell'art.10-bis del TUIR (ossia le nuove deduzioni per assicurare la

progressivita') e degli oneri deducibili di cui all'articolo 10 del TUIR e

diminuito del reddito complessivo e del credito d'imposta di cui

all'articolo 14 del TUIR, e l'importo di 26.000 euro.

Se il predetto rapporto e' maggiore o uguale a 1, la deduzione compete

per intero; se lo stesso e' pari a zero o minore di zero, la deduzione non

compete; negli altri casi, ai fini del predetto rapporto, si computano le

prime quattro cifre decimali.

Nel silenzio della norma sulla eventuale necessita' di arrotondare

tali cifre decimali, si ritiene che le stesse debbano essere assunte nel

loro preciso ammontare attraverso il meccanismo del troncamento.

Il procedimento di determinazione della deduzione spettante (e quindi

della base imponibile IRPEF) puo' essere schematicamente espresso dalla

formula seguente:

(26.000 € + oneri deducibili art.10 +.

nuove deduzioni teoriche - reddito

complessivo -credito imposta dividendi) X deduzione teorica massima

26.000 €

La deduzione effettivamente spettante va sottratta dal reddito complessivo

per determinare il reddito imponibile sul quale applicare le aliquote

d'imposta.

Esempi:

------------------------------------------------------------------------------

Se si ipotizza l'assenza di oneri deducibili e di credito d'imposta per

dividendi, con un reddito di lavoro dipendente di euro 20.000 si avra':

26.000 + 3.000 + 4.500 - reddito complessivo

26.000

26.000 + 3.000 + 4.500 - 20.000

26.000

= 0,5192 X 7500 = 3894

la deduzione spettante sara' pari a 3.894,00 euro

------------------------------------------------------------------------------

Se si ipotizza l'assenza di oneri deducibili e di credito d'imposta per

dividendi, con un reddito di lavoro dipendente di euro 7.500 si avra':

26.000 + 3.000 + 4.500 - reddito complessivo

26.000

26.000 + 7.500 - 7.500

26.000

= 1 la deduzione spettante sara' di 7.500

------------------------------------------------------------------------------

Con un reddito di euro 33.500, si avra':

26.000 + 3.000 + 4.500 - reddito complessivo

26.000

26.000 + 7.500 - 33.500

26.000

la deduzione spettante sara' = 0

(Se il risultato e' pari a zero, infatti, la deduzione non compete)

|

------------------------------------------------------------------------------

4) REVISIONE DELLE ALIQUOTE E DEGLI SCAGLIONI DI REDDITO

Articolo 2, comma 1, lettera c)

L'articolo 2, comma 1, lettera c) della legge in commento apporta

modifiche all'articolo 11 del TUIR, relativo alla determinazione

dell'imposta.

In particolare, il numero 1 della lettera c) sostituisce il comma 1

dell'articolo 11 del TUIR, concernente gli scaglioni di reddito e le

aliquote applicabili ai fini della determinazione dell'IRPEF.

Per effetto della nuova formulazione del comma 1 dell'articolo 11

risultano quindi rimodulati gli scaglioni di reddito e ridefinite le

aliquote applicabili ai predetti scaglioni.

Le nuove aliquote e gli scaglioni di reddito sono i seguenti:

23 %, per i redditi compresi tra 0 e 15.000 euro,

29 %, per i redditi superiori a 15.000 ma non a 29.000 euro,

31 %, per i redditi superiori a 29.000 ma non a 32.600 euro,

39 %, per i redditi superiori a 32.600 ma non a 70.000 euro,

45 %, per i redditi superiori a 70.000 euro.

I nuovi scaglioni e le nuove aliquote si applicano con riferimento ai

redditi che secondo la disciplina delle singole categorie di reddito sono

imputabili al periodo d'imposta che inizia il 1 gennaio 2003, ad esclusione

degli emolumenti arretrati di cui all'articolo 16, comma 1, lettera b), del

TUIR.

Per espressa previsione del comma 10 dell'articolo 2 della legge in

commento, infatti, per tali redditi, assoggettabili a tassazione separata,

applicando all'ammontare percepito l'aliquota corrispondente alla meta' del

reddito complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore all'anno in

cui sono percepiti, la revisione delle aliquote e degli scaglioni di reddito

ha effetto per i periodi d'imposta che hanno inizio dopo il 31 dicembre 2004

e pertanto a partire dal 1 gennaio 2005.

L'articolo 2, comma 1, lettera c), numero 2, della legge in commento,

tramite l'inserimento nel citato articolo 11 del TUIR del comma 1-bis),

introduce, inoltre, una particolare agevolazione fiscale per i soggetti

titolari di redditi di pensione.

In particolare, la disposizione in commento stabilisce che l'imposta

non e' dovuta qualora al reddito complessivo concorrano esclusivamente

redditi di pensione di importo non superiore a 7.500 euro, redditi di

terreni di importo non superiore a 185,92 euro nonche' il reddito

dell'unita' immobiliare adibita ad abitazione principale e delle relative

pertinenze.

Il soggetto titolare esclusivamente dei redditi considerati da tale

disposizione, nei limiti dalla stessa stabiliti, non e', pertanto, tenuto al

calcolo dell'imposta atteso che la stessa non e' dovuta.

Qualora alla formazione del reddito complessivo concorrano

esclusivamente redditi di terreni di importo non superiore a 185,92 euro, il

reddito dell'unita' immobiliare adibita ad abitazione principale e delle

relative pertinenze nonche' redditi di pensione di importo compreso tra i

7.500 e i 7.800 euro, non e' dovuta la parte d'imposta netta eventualmente

eccedente la differenza tra il reddito complessivo del contribuente e

l'importo di 7.500 euro.

In tale ipotesi, pertanto, il contribuente e' tenuto al calcolo

dell'imposta secondo le regole ordinarie; qualora l'imposta risultante da

tale calcolo sia superiore alla differenza tra il proprio reddito

complessivo e l'importo di 7.500 euro l'imposta sara' dovuta per la sola

parte corrispondente alla predetta differenza.

Esempio 1

Persona fisica che nel corso del 2003 percepisce esclusivamente

redditi di pensione per un importo di 7.600 euro.

In tale ipotesi occorre procedere, in via preliminare, al calcolo

dell'imposta secondo le regole ordinarie.

Occorre, pertanto procedere al calcolo della deduzione di cui

all'articolo 10-bis) del TUIR effettivamente spettante al pensionato.

In assenza di oneri deducibili, la deduzione spettante e' pari a:

26.000+importo massimo deduzione-reddito complessivo_X importo massimo di deduzione

26.000

26.000+4.000+3.000-7.600 X 7.000 = 6.838,3

26.000

Reddito imponibile = 7.600-6.838,3 = 761,7

Imposta netta = 761,7 X 23% = 175,19

Tenuto conto che l'imposta calcolata secondo le regole ordinarie

(175,19 euro) e' superiore alla differenza tra il reddito complessivo del

contribuente (7.600 euro) e l'importo di 7.500 euro, il contribuente sara'

tenuto a versare solo l'importo risultante da tale differenza.

Imposta dovuta = 7.600 - 7.500 = 100 euro

Esempio 2

Persona fisica che nel corso del 2003 percepisce esclusivamente

redditi di pensione per un importo di 7.600 euro e reddito derivante

dall'abitazione principale di 500 euro.

In tale ipotesi occorre procedere, in via preliminare, al calcolo

dell'imposta secondo le regole ordinarie.

Occorre, pertanto procedere al calcolo della deduzione di cui

all'articolo 10-bis) del Tuir effettivamente spettante al pensionato.

In assenza di altri oneri deducibili, diversi dall'abitazione

principale, la deduzione spettante e' pari a:

26.000+importo massimo deduzione+on.deduc-reddito complessivo X imp.massimo di deduzione

26.000

26.000+4.000+3.000+500-8.100 X 7.000 = 6.838,3

26.000

Reddito imponibile = 7.600-6.838,3 = 761,7

Imposta netta = 761,7 X 23% = 175,19

Tenuto conto che l'imposta calcolata secondo le regole ordinarie

(175,19 euro) e' inferiore alla differenza tra il reddito complessivo del

contribuente (8.100 euro) e l'importo di 7.500 euro, il contribuente dovra'

versare l'imposta determinata secondo le regole ordinarie.

Imposta dovuta = 175,19 euro

Si precisa, inoltre, che al fine di procedere alla corretta tassazione

degli importi corrisposti, tenendo conto delle agevolazioni previste dal

nuovo comma 1-bis) dell'articolo 11 del TUIR, e' necessario che i soggetti

che erogano i trattamenti pensionistici, qualora detti trattamenti siano di

ammontare annuo inferiore ai 7800 euro, rivolgano apposita richiesta al

pensionato al fine di acquisire eventualmente dallo stesso una

autodichiarazione attestante la sussistenza dei presupposti

dell'agevolazione in discorso.

In particolare il pensionato deve dichiarare al sostituto d'imposta,

ricorrendo le circostanze, che percepisce esclusivamente reddito da pensione

di importo non superiore ad euro 7.800, redditi di terreni per un importo

non superiore a 185,92 euro e reddito dell'unita' immobiliare adibita ad

abitazione principale e relative pertinenze.

Con l'autocertificazione il contribuente dovra' inoltre specificare

l'ammontare dei redditi fondiari sopra richiamati.

In tal modo il sostituto d'imposta potra' riconoscere, gia' in sede di

effettuazione delle ritenute, le agevolazioni disposte dalla predetta

disposizione.

Qualora, pur ricorrendone i presupposti, il contribuente non produca

al proprio sostituto d'imposta la predetta autocertificazione, potra'

beneficiare delle agevolazioni disposte dal comma 1-bis) dell'articolo 11

del TUIR in sede di dichiarazione dei redditi.

5) REVISIONE DELLE DETRAZIONI PER REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE, DI PENSIONE,

DI LAVORO AUTONOMO E D'IMPRESA

Articolo 2, comma 1, lettera d)

L'articolo 2, comma 1, lettera d) della legge in commento sostituisce

l'articolo 13 del TUIR, concernente le altre detrazioni dall'imposta lorda.

Con le nuove disposizioni viene confermato il riconoscimento di

specifiche detrazioni dall'imposta lorda qualora nel reddito complessivo del

contribuente confluiscano anche redditi di lavoro dipendente, alcuni redditi

assimilati al lavoro dipendente individuati dalla norma, redditi di

pensione, e redditi di lavoro autonomo o di impresa minore.

Tuttavia, il riconoscimento di tali detrazioni risponde a finalita' in

parte diverse da quelle perseguite dalle disposizione contenute nel

precedente articolo 13, in vigore fino al 31 dicembre 2002.

Infatti, mentre le detrazioni contemplate dalla precedente

disposizione erano finalizzate al riconoscimento, ancorche' in misura

forfetaria, delle spese sostenute per la produzione dei redditi, il

riconoscimento delle nuove detrazioni e' invece finalizzato al mantenimento

della progressivita' dell'imposizione.

Il vigente articolo 13 prevede, infatti, che l'importo della

detrazione spettante venga commisurato al reddito complessivo del

contribuente e non piu' all'ammontare dei singoli redditi; tale importo

varia, quindi, secondo prestabilite fasce di reddito complessivo.

Alla luce della nuova formulazione dell'articolo in commento, inoltre,

l'importo della detrazione spettante non deve essere rapportato al periodo

di lavoro o di pensione nell'anno e compete quindi in misura piena qualora

si verifichino i requisiti previsti dalla norma.

In particolare, il comma 1 del nuovo articolo 13 del TUIR individua le

detrazioni spettanti qualora nel reddito complessivo confluiscano:

redditi di lavoro dipendente di cui all'articolo 46 del TUIR ad

esclusione di quelli contemplati dal comma 2, lettera a) del medesimo art.

46;

redditi percepiti dai lavoratori soci di cooperative di cui

all'articolo 47, lettera a), del TUIR;

indennita' e compensi a carico di terzi corrisposti a lavoratori

dipendenti, di cui all'articolo 47, lettera b), del TUIR;

somme percepite a titolo di borsa di studio, di cui all'articolo 47,

lettera c), del TUIR;

compensi percepiti in relazione a rapporti di collaborazione

coordinata e continuativa di cui all'articolo 47, lettera c-bis), del TUIR;

remunerazioni dei sacerdoti di cui all'articolo 47, lettera d), del TUIR,

prestazioni pensionistiche di cui all'articolo 47, lettera h-bis), delTUIR;

compensi percepiti dai lavoratori socialmente utili, di cui

all'articolo 47, lettera l), del TUIR.

Con riferimento a tali redditi gli importi delle detrazioni

dall'imposta lorda spettanti risultano pari a:

a) 130 euro se il reddito complessivo e' superiore a 27.000 euro ma

non a 29.500 euro;

b) 235 euro se il reddito complessivo e' superiore a 29.500 euro ma

non a 36.500 euro;

c) 180 euro se il reddito complessivo e' superiore a 36.500 euro ma

non a 41.500 euro;

d) 130 euro se il reddito complessivo e' superiore a 41.500 euro ma

non a 46.700 euro;

e) 25 euro se il reddito complessivo e' superiore a 46.700 euro ma non

a 52.000 euro.

Il comma 2 del nuovo articolo 13 dispone, inoltre, che se alla

formazione del reddito complessivo concorrono uno o piu' redditi derivanti

da pensioni o da assegni alle stesse equiparati di cui all'articolo 46,

comma 2, lettera a), spetta una detrazione dall'imposta lorda pari a:

a) 70 euro se il reddito complessivo e' superiore a 24.500 euro ma

non a 27.000 euro;

b) 170 euro se il reddito complessivo e' superiore a 27.000 euro

ma non a 29.000 euro;

c) 290 euro se il reddito complessivo e' superiore a 29.000 euro

ma non a 31.000 euro;

d) 230 euro se il reddito complessivo e' superiore a 31.000 euro ma

non a 36.500 euro;

e) 180 euro se il reddito complessivo e' superiore a 36.500 euro

ma non a 41.500 euro;

f) 130 euro se il reddito complessivo e' superiore a 41.500 euro

ma non a 46.700 euro;

g) 25 euro se il reddito complessivo e' superiore a 46.700 euro ma

non a 52.000 euro.

Il successivo comma 3 stabilisce, infine, che se alla formazione del

reddito complessivo concorrono uno o piu' redditi di lavoro autonomo di cui

al comma 1 dell'articolo 49 del TUIR o di impresa minore di cui all'articolo

79 del TUIR, spetta una detrazione dall'imposta lorda pari a:

a) 80 euro se il reddito complessivo e' superiore a 25.500 euro ma

non a 29.400 euro

b) 126 euro se il reddito complessivo e' superiore a 29.400 ma non

a 31.000 euro

c) 80 euro se il reddito complessivo e' superiore a 31.000 euro ma

non a 32.000 euro.

Si precisa, infine, che le detrazioni stabilite dai commi

sopraelencati dell'articolo 13 non sono cumulabili tra loro.

Pertanto, se alla formazione del reddito complessivo concorrono due o

piu' delle tipologie reddituali contemplate dalla predetta disposizione, il

contribuente potra' fruire della detrazione piu' favorevole.

6) CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA

Articolo 2, comma 3

L'articolo 2, comma 3, prevede la possibilita' per i contribuenti di

applicare, in sede di dichiarazione dei redditi, le disposizioni del testo

unico delle imposte sui redditi, di cui al DPR 22 dicembre 1986, n. 917 e

successive modificazioni, in vigore al 31 dicembre 2002, qualora ai fini del

calcolo dell'imposta sui redditi delle persone fisiche dovuta per l'anno

2003, queste ultime risultino piu' favorevoli rispetto al nuovo metodo di

determinazione dell'imposta sui redditi delle persone fisiche introdotto

dallo stesso articolo 2 della legge in commento.

Tramite l'inserimento di tale disposizione (c.d. clausola di

salvaguardia) viene consentito ai contribuenti, in sede di dichiarazione dei

redditi, di confrontare la nuova modalita' di tassazione con quella prevista

dal vecchio sistema ed applicare, quindi, quella piu' favorevole.

Tale norma e' stata inserita al fine di evitare che in specifiche

situazioni si possa verificare un aggravio di tassazione nei confronti di

talune categorie di contribuenti.

Il riferimento al "reddito complessivo" contenuto nella norma intende

escludere dall'applicazione della clausola di salvaguardia tutte le

fattispecie in cui l'imposta non e' determinata previo inserimento del

singolo reddito nel reddito complessivo, come ad esempio, accade in

relazione ai redditi assoggettati a tassazione separata, quelli soggetti a

ritenuta alla fonte a titolo di imposta, nonche' quelli soggetti a imposta

sostitutiva, atteso che per queste tipologie di redditi la modalita' di

tassazione, diversa da quella ordinaria, non e' influenzata dal nuovo

sistema di deduzioni e detrazioni d'imposta e, pertanto, non v'e' motivo di

consentire l'applicazione della clausola di salvaguardia.

Cio' premesso ne consegue che il sostituto d'imposta non dovra' tener

conto di tale disposizione in sede di effettuazione delle ritenute

d'acconto, relative ai singoli periodi di paga, ne' in sede di conguaglio.

7) EFFETTI SULLE ADDIZIONALI ALL'IRPEF

Articolo 2, comma 4

L'articolo 2, comma 4, stabilisce l'irrilevanza, rispetto alle

addizionali regionale e comunale all'IRPEF, della deduzione di cui

all'articolo 10-bis del Tuir, prevedendo che la base imponibile delle

addizionali all'IRPEF non e' influenzata dalla spettanza della deduzione di

cui al nuovo articolo 10-bis del Tuir.

La previsione, gia' desumibile dalle norme vigenti, conferma, evitando

possibili dubbi interpretativi in ordine alla determinazione della base

imponibile delle addizionali, che le stesse sono determinate con riferimento

al reddito complessivo al netto dei soli oneri deducibili di cui

all'articolo 10 del Tuir.

Tale base imponibile non risulta, pertanto, modificata dall'eventuale

presenza della deduzione volta a garantire la progressivita'

dell'imposizione IRPEF.

La stessa disposizione stabilisce che si applicano in ogni caso le

previsioni dell'articolo 50, comma 4, del d.lgs n. 446 del 1997 per

l'addizionale regionale e dell'articolo 1, comma 3, del d.lgs n. 360 del

1998, per l'addizionale comunale.

Le disposizioni sopra citate stabiliscono che le addizionali sono

dovute se per lo stesso anno risulta dovuta l'imposta sul reddito delle

persone fisiche, al netto delle detrazioni per essa riconosciute e dei

crediti di cui agli articoli 14 e 15 del Tuir.

Sulla base del disposta della norma in commento, quindi, le

addizionali non sono dovute qualora, per lo stesso anno l'imposta sul

reddito delle persone fisiche, non risulti dovuta, anche per effetto della

nuova deduzione per assicurare la progressivita'.

Se invece la deduzione per assicurare la progressivita' determina solo

l'emergere di un minor debito d'imposta, le addizionali sono dovute e la

relativa base imponibile deve essere calcolata al lordo della predetta

deduzione.

Le addizionali non sono dovute, ad esempio, nell'ipotesi, di cui

all'art. 11, comma 1-bis, del Tuir, in cui alla formazione del reddito

complessivo concorrono soltanto redditi di pensione non superiori a 7500

euro, redditi di terreni non superiori a 185, 92 euro e il reddito

dell'abitazione principale e relative pertinenze.

8) ADEMPIMENTI DEI SOSTITUTI D'IMPOSTA

L'articolo 2, comma 2, della legge finanziaria per il 2003, modifica

l'articolo 23 del DPR n. 600 del 1973, concernente le ritenute alla fonte

sui redditi di lavoro dipendente.

La norma modifica, in particolare, il comma 2, lettera a),

dell'articolo 23, recante le modalita' di effettuazione della ritenuta alla

fonte, e stabilisce la rilevanza, ai fini del calcolo della ritenuta alla

fonte sui redditi di lavoro dipendente, della deduzione per assicurare la

progressivita' dell'imposizione introdotta dall'articolo 2, comma 2, lettera

b), attraverso l'inserimento dell' articolo 10-bis nel Tuir.

Secondo la nuova formulazione dell'articolo 23, comma 2, lettera a),

del DPR n. 600 del 1973, la ritenuta deve essere operata dal sostituto

d'imposta sulla parte imponibile delle somme e valori di cui all'articolo 48

del Tuir, esclusi le mensilita' aggiuntive e gli emolumenti arretrati,

corrisposti in ciascun periodo di paga, con le aliquote dell'imposta sul

reddito delle persone fisiche, ragguagliando al periodo di paga i

corrispondenti scaglioni annui di reddito, al netto della deduzione di cui

all'articolo 10-bis del Tuir, ed effettuando le detrazioni previste negli

articoli 12 e 13 del medesimo Tuir.

Sebbene ai sensi della lettera b) del comma 2 dell'art. 23, il

sostituto, in sede di effettuazione delle ritenute sulle mensilita'

aggiuntive non deve applicare le detrazioni di cui agli articoli 12 e 13 (e

si ritiene, neppure la deduzione di cui all'art. 10-bis), tuttavia il

medesimo sostituto deve considerare le richiamate mensilita' aggiuntive nel

reddito complessivamente erogato al dipendente in base al quale va a

calcolare l'importo spettante della deduzione per assicurare la

progressivita'.

Gli emolumenti arretrati soggetti a tassazione separata, invece, non

concorrono alla formazione del reddito complessivo e quindi non sono in

alcun modo influenzati, in sede di tassazione, dalla nuova deduzione di cui

all'art.10-bis del TUIR.

In relazione alla nuova deduzione per assicurare la progressivita'

dell'imposizione, sorge il problema di determinare se la stessa debba essere

riconosciuta dal sostituto in maniera automatica ovvero su richiesta del

sostituito.

A ben vedere la nuova formulazione dell'art. 23 del D.P.R. n. 600 del

1973 non consente di estendere, relativamente alla nuova deduzione di cui

all'art.10-bis del TUIR, quanto previsto in ordine al riconoscimento delle

detrazioni da parte del sostituto d'imposta.

La previsione in base alla quale il dipendente effettua una

dichiarazione circa le condizioni di spettanza e', infatti, prevista con

riferimento esclusivo alle detrazioni di cui agli articoli 12 e 13 del TUIR.

Pertanto si ritiene che la deduzione per assicurare la progressivita'

dell'imposizione debba essere autonomamente riconosciuta dal sostituto sulla

base dell'ammontare del reddito di lavoro dipendente che lo stesso

corrisponde.

Tuttavia, il dipendente puo' richiedere al sostituto di non applicare

la deduzione per assicurare la progressivita' dell'imposizione nelle ipotesi

in cui, ad esempio, disponendo di altri redditi che concorrono alla

formazione del reddito complessivo possa ragionevolmente presumere di avere

diritto ad una deduzione inferiore rispetto a quella che sarebbe

riconosciuta dal sostituto.

In tal modo, senza arrecare alcun danno all'erario, che anzi fruisce

di un versamento anticipato delle imposte, si puo' evitare che, al momento

dell'effettuazione delle operazioni di conguaglio, ovvero in sede di

presentazione della dichiarazione sui redditi, l'imposta che si rende dovuta

sia particolarmente elevata.

In base alla nuova formulazione della norma, il sostituto deve

riconoscere la deduzione per assicurare la progressivita' dell'imposta sin

dal primo periodo di paga del 2003, fermo restando il fatto che in occasione

del conguaglio di fine anno, ovvero al momento della cessazione del rapporto

di lavoro, deve effettuare il ricalcolo della deduzione spettante.

Al fine di determinare la ritenuta da operare sulle somme e valori

corrisposti in ciascun periodo di paga occorre applicare le aliquote

dell'imposta sul reddito delle persone fisiche ragguagliando al periodo di

paga gli scaglioni annui di reddito contenuti nell'articolo 11 del Tuir.

Il sostituto d'imposta deve, in via preliminare, determinare la parte

di deduzione per assicurare la progressivita' spettante al dipendente. A tal

fine deve:

- determinare in via preventiva l'ammontare delle somme e valori

che andra' a corrispondere nel periodo d'imposta, comprendendo

le mensilita' aggiuntive e i compensi della stessa natura;

- sottrarre l'ammontare degli oneri deducibili trattenuti

direttamente dal sostituto d'imposta che non concorrono a

formare il reddito di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo

48, comma 2, lettera h), del TUIR;

- calcolare l'importo della deduzione per assicurare la

progressivita' dell'imposta applicando all'ammontare teorico

della stessa deduzione la percentuale risultante dal rapporto

previsto dall'art.10-bis, comma 5, del TUIR.

In sostanza occorre effettuare il calcolo tenendo conto della formula

precedentemente illustrata, che si riporta:

26.000+7.500+oneri deducibili-(redd.compl.+cred.imp.art.14)

26.000

Successivamente il sostituto deve ragguagliare la deduzione

calcolata ai singoli periodi di paga. L'importo in tal modo determinato

deve essere dedotto dal reddito corrisposto nel singolo periodo di paga.

A questo punto il sostituto deve

. applicare la ritenuta sulla base delle aliquote progressive per

scaglioni di reddito rapportati al periodo di paga;

. applicare all'imposta cosi' determinata le detrazioni di cui agli

articoli 12 e 13 del TUIR, anch'esse rapportate al periodo di paga.

Per maggior chiarezza si fa seguire un esempio, formulato in

relazione all'ipotesi di un dipendente a tempo indeterminato con stipendio

mensile di 2000 euro (per 12 mensilita'), assegno al coniuge di 500 euro

mensili versato tramite il sostituto d'imposta, e, quindi da escludere dal

reddito complessivo di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo 48, comma 2,

lettera h).

Reddito di lavoro dipendente = 24.000 - 6.000 = 18.000 euro

Deduzione art.10-bis spettante: 26.000 + 7500 - 18.000 x 7500 = 4.470,75

26.000

Tale importo deve essere ragguagliato al periodo di paga:

4.470,75: 12 = 372,56

(il ragguaglio puo' essere effettuato anche dividendo l'importo per 365 e

moltiplicando il risultato per i giorni di spettanza)

Reddito imponibile: 1.500- 372,56 = 1.127,44

Calcolo dell'imposta:

1127,44 x 23% = 259,31

Naturalmente le ritenute sulle mensilita' aggiuntive continuano ad

essere determinate secondo le regole gia' illustrate con la circolare n. 326

del 1997, fermo restando che le mensilita' aggiuntive, come sopra precisato,

devono essere tenute presenti ai fini del calcolo della deduzione per

assicurare la progressivita'.

Se nel corso del periodo di imposta le retribuzioni aumentano per

effetto, ad esempio, di una promozione, il sostituto ridetermina l'importo

della deduzione spettante sulla base del nuovo reddito complessivo e

provvede ad adeguare le ritenute a decorrere dal periodo di paga nel quale

la retribuzione risulta modificata.

Per quanto riguarda le retribuzioni gia' corrisposte in precedenza,

la correzione delle ritenute operate puo' essere realizzata nel quadro delle

operazioni di conguaglio.

In caso di rapporto di lavoro a tempo determinato, occorre prima di

tutto rapportare la deduzione teorica spettante (formata, per i lavoratori

dipendenti e assimilati, dalla somma di 3.000 e 4.500 euro) al periodo di

durata del rapporto di lavoro, quindi seguire il procedimento sopra

illustrato per determinare l'imposta provvisoria.

Tenuto conto che le condizioni di spettanza della deduzione per

assicurare la progressivita' dell'imposizione non devono essere dichiarate

dal dipendente appare coerente rapportare al periodo di durata del rapporto

di lavoro anche la deduzione di 3.000 euro. Peraltro, considerato che la

norma attribuisce il diritto alla deduzione a prescindere dalla durata del

rapporto di lavoro, il dipendente potra' fruire della parte di deduzione non

goduta in sede di dichiarazione dei redditi ovvero, su richiesta, in sede di

conguaglio.

Se si suppone un contratto di lavoro della durata di quattro mesi,

dal 1 gennaio 2003 al 30 aprile 2003, la deduzione teorica spettante sara'

uguale a 2.465,75, costituita dalla somma di:

3.000: 365 x 120 = 986,30

4.500: 365 x 120 = 1.479,45

Ipotizzando uno stipendio mensile di 1.500 euro, si avra':

Calcolo della deduzione per assicurare la progressivita' dell'imposta:

(26.000 + 2465,75 - 6000): 26.000 = 0,8640

0,8640 x 2465,75 = 2130,40

2130,40: 4 = 532,60

Reddito imponibile 1.500 - 532,60 = 967,40

Il procedimento illustrato deve essere seguito anche per determinare

l'imposta relativa ai redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente sui

quali si applica la deduzione di cui all'articolo 10-bis del Tuir e sui

redditi di pensione.

Per determinare il periodo di spettanza della deduzione di cui

all'articolo 10-bis, commi 2 e 3, del TUIR occorre far riferimento alle

istruzioni a suo tempo impartite, per le detrazioni di imposta gia' previste

dall'art. 13 del Tuir (nel testo vigente fino al 31 dicembre 2002), dalla

circolare n. 3 del 9 gennaio 1998.

In sede di conguaglio, entro il 28 febbraio dell'anno successivo

ovvero in caso di cessazione del rapporto di lavoro, il sostituto deve

procedere al ricalcolo definitivo della deduzione per assicurare la

progressivita' dell'imposizione spettante. Tenuto conto dell'importo della

deduzione risultante da tale calcolo il sostituto effettua il conguaglio tra

l'ammontare delle ritenute operate sulle somme e i valori corrisposti in

ciascun periodo di paga, comprese anche le somme e valori corrisposti entro

il 12 del mese di gennaio dell'anno successivo, se riferiti all'anno

precedente, e l'imposta dovuta sull'ammontare complessivo delle somme e dei

valori corrisposti nell'anno.

Resta fermo che alle somme e ai valori corrisposti entro il 12

gennaio dell'anno 2003 e riferiti all'anno precedente, che concorrono alla

formazione del reddito complessivo per il periodo d'imposta 2002, tornano

applicabili le disposizioni in vigore per tale ultimo periodo.

Con riferimento alla data del 12 gennaio, prevista dall'art.48, comma

1, del TUIR, si precisa inoltre che la stessa non concretizza un termine di

prescrizione. Pertanto, in relazione a tale data non puo' trovare

applicazione la disposizione dettata dall'articolo 2963 del codice civile

che proroga di diritto il termine scadente in giorno festivo al giorno

seguente non festivo.

Nella certificazione da rilasciare ai sensi dell'articolo 7-bis del

DPR n. 600 del 1973, il sostituto d'imposta deve indicare l'importo della

deduzione per assicurare la progressivita' dell'imposizione che ha

riconosciuto, distinguendo la parte relativa alla quota spettante su tutte

le tipologie di reddito (3.000 euro) e quella spettante sui redditi di

lavoro dipendente (4.500 euro).

Tale indicazione deve essere seguita anche in caso di rapporti

cessati nel corso del 2003, prima della predisposizione del nuovo schema di

certificazione. In tal caso, l'indicazione della deduzione riconosciuta deve

essere effettuata nelle annotazioni del CUD 2002.

In relazione alla estrema rilevanza delle modifiche apportate alla

disciplina dell'IRPEF, che hanno ingenerato una situazione di obiettiva

incertezza sulla interpretazione della norma, e della presumibile

impossibilita' per i sostituti di disporre di strumenti informatici gia' in

grado di gestire le nuove procedure di applicazione delle ritenute, gli

uffici non applicheranno sanzioni nei confronti dei sostituti che abbiano

commesso irregolarita' nella tassazione dei compensi corrisposti nei mesi di

gennaio e febbraio 2003.

9) DISCIPLINA FISCALE APPLICABILE AI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE PRESTATO

ALL'ESTERO IN ZONE DI FRONTIERA

Art. 2, comma 11

L'art. 2, comma 11, concernente disposizioni fiscali in materia di

lavoro prestato all'estero in zone di frontiera, prevede che, per l'anno

2003, i redditi derivanti da lavoro dipendente prestato, in via continuativa

e come oggetto esclusivo del rapporto, all'estero in zone di frontiera ed in

altri Paesi limitrofi da soggetti residenti nel territorio dello Stato

concorrono a formare il reddito complessivo per l'importo eccedente 8.000

euro.

Per gli anni 2001 e 2002, tali redditi, invece, sono stati esclusi dalla

base imponibile ai sensi dell'art. 3, comma 2, della legge 23 dicembre 2000,

n. 388 e dell'art.9, comma 23, della legge 28 dicembre 2001, n.448.

Si rammenta che la disposizione di cui all'art. 2, comma 11, si

riferisce ai soli redditi percepiti dai lavoratori dipendenti che sono

residenti in Italia e quotidianamente si recano all'estero in zone di

frontiera (quali ad esempio, Francia, Austria, San Marino, Stato Citta' del

Vaticano) o in paesi limitrofi (quali ad esempio il Principato di Monaco)

per svolgere la prestazione di lavoro.

Non rientrano, invece, nella previsione di cui all'art 2, comma 11, le

ipotesi di lavoratori dipendenti, anch'essi residenti in Italia che, in

forza di uno specifico contratto, che preveda l'esecuzione della prestazione

all'estero in via esclusiva e continuativa, soggiornano all'estero per un

periodo superiore a 183 giorni nell'arco di un periodo di 12 mesi. Per

questi lavoratori e' in vigore il regime di tassazione previsto dall'art.

48, comma 8-bis, del TUIR, gia' illustrato con circolare n. 207/E del 10

novembre 2000.

Dalla circostanza che il reddito di lavoro dipendente prestato in zone

di frontiera non concorre alla formazione del reddito complessivo fino al

limite di 8000 euro deriva la conseguenza che, ai fini del calcolo

dell'imposta, occorre riferirsi alle somme percepite, al netto di 8000 euro,

e su tale importo applicare la deduzione prevista dal nuovo art.10-bis del

TUIR.

Se la tassazione e' operata direttamente dal sostituto d'imposta

residente, la franchigia deve essere rapportata ai singoli periodi di paga,

al fine di realizzare un prelievo equilibrato nel periodo d'imposta.

Si ritiene utile fornire un esempio di calcolo:

somme erogate nel periodo d'imposta dal sostituto

(dato previsionale): 20.000 euro

franchigia 8.000 euro

reddito di lavoro dipendente che costituisce imponibile 12.000 euro

La deduzione di cui all'art.10-bis del TUIR andra' cosi' calcolata:

26.000 + 7.500 - 12.000

26.000

uguale 0,8269

0,8269 per 7.500 uguale 6.201,75 (deduzione effettivamente spettante)

L'imponibile sara' pari a 12.000 - 6.201,75, uguale a 5.798,25.

L'imponibile cosi' determinato deve essere diviso per i periodi di

paga, con applicazione delle aliquote di cui all'art.11 del TUIR,

ragguagliando al periodo di paga i corrispondenti scaglioni annui di reddito

ed applicando le detrazioni di cui agli artt.12 e 13 del TUIR, rapportate al

periodo stesso.